淺議我國事業(yè)單位的財會制度改革

sallypeng 2007-01-28

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　　【摘要】本文從宏觀和微觀的角度分析了目前我國事業(yè)單位財務(wù)會計存在的問題，并提出了一系列改進措施。

　　隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國的會計制度發(fā)生了一系列的變革，特別是2000年頒布實施的《會計法》、2001年頒布
　　實施的《企業(yè)會計制度》及相關(guān)的具體準(zhǔn)則，以及2006年2月15日發(fā)布的新的《企業(yè)會計制度》，更進一步完善了與我國國情相適應(yīng)并與國際慣例相協(xié)調(diào)的企業(yè)會計法規(guī)體系。相比之下，我國事業(yè)單位的財務(wù)改革相對落后。在新形勢下，事業(yè)單位財務(wù)活動領(lǐng)域出現(xiàn)了許多新情況、新問題，深化事業(yè)單位財務(wù) 改革勢在必行。

　　一、事業(yè)單位財務(wù)會計在事業(yè)單位中的主要職能

　　要完善事業(yè)單位財務(wù)會計制度，首先應(yīng)把握財務(wù)會計在事業(yè)單位中的職能。筆者認為，主要有以下幾個方面：
　?。ㄒ唬┖侠砭幹茊挝活A(yù)算，如實反映單位財務(wù)狀況
　　事業(yè)單位應(yīng)參考以前年度的預(yù)算執(zhí)行情況，根據(jù)預(yù)算年度的收入增減因素和措施，測算編制收入預(yù)算；根據(jù)事業(yè)發(fā)展的需要與財務(wù)可能，測算編制支出預(yù)算。事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求收支平衡，不得編制赤字預(yù)算。
　?。ǘ┮婪ńM織收入，努力節(jié)約支出
　　事業(yè)單位的各項收入全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。事業(yè)單位的支出應(yīng)當(dāng)遵循國家有關(guān)財務(wù)規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍及開支標(biāo)準(zhǔn)。
　?。ㄈ┙⒔∪攧?wù)制度，加強經(jīng)濟核算，提高資金使用效益
　　事業(yè)單位的會計內(nèi)容決定了它的記賬基礎(chǔ)既要采用收付實現(xiàn)制，又要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。事業(yè)單位對預(yù)算資金的核算應(yīng)采用收付實現(xiàn)制，對經(jīng)營資金的核算需采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
　　（四）加強國有資產(chǎn)管理，防止國有資產(chǎn)流失
　　作為投資方的國家，要求國有資產(chǎn)不流失，能做到保值增值，事業(yè)單位應(yīng)每年或定期做好資產(chǎn)清查，保證國有資產(chǎn)的完整。
　?。ㄎ澹挝唤?jīng)濟活動進行財務(wù)控制和監(jiān)督
　　事業(yè)單位應(yīng)按照一定的程序和方法，確保其內(nèi)部機構(gòu)和人員全面落實財務(wù)預(yù)算運作，以此強化財政管理。

　　二、當(dāng)前我國事業(yè)單位財務(wù)會計制度存在的主要問題

　　現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)管理制度不能完全適應(yīng)市場經(jīng)濟和對外交流的需要，不能完全適應(yīng)事業(yè)單位改革和事業(yè)單位財務(wù)管理的需要，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
　?。ㄒ唬暮暧^上考慮
　　１.會計制度滯后
　　現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)管理制度是1998年頒布實施的，它與我國事業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀相比，存在著明顯的滯后性。其一，市場經(jīng)濟要求事業(yè)單位成為相對獨立、自求發(fā)展的實體，而現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)管理對事業(yè)經(jīng)費的分配還沒有一個公認的、科學(xué)合理的模式，不論是教育事業(yè)費按“學(xué)生數(shù)分配”，還是衛(wèi)生部門按“床位數(shù)分配”，都仍停留在“基本數(shù)字（人數(shù)或床位數(shù)）×開支標(biāo)準(zhǔn)”的老框框上，這就導(dǎo)致許多事業(yè)單位沒有將主要業(yè)務(wù)放在尋求發(fā)展上，而是一門心思跑財政，跑上級單位要款要經(jīng)費。其二，從改革的發(fā)展趨勢來看，我國事業(yè)單位在性質(zhì)、業(yè)務(wù)和管理等諸多方面發(fā)生了一系列變化，這就引出了一些新的會計事項，而現(xiàn)行事業(yè) 單位財務(wù)制度對如何處理這些會計業(yè)務(wù)沒有做出規(guī)定，使制度本身對這些業(yè)務(wù)缺乏指導(dǎo)性和可操作性。
　?。?會計體系的國際化程度低
　　實踐表明，要促進各項事業(yè)的健康發(fā)展，就必須擴大對外開放，加強國際交流。隨著我國事業(yè)單位的改革，及社會力量興辦事業(yè)的快速發(fā)展，事業(yè)單位的管理體制、運行機制及職能等都發(fā)生了一系列變化。特別是隨著中國加入WTO，事業(yè)單位會計環(huán)境發(fā)生了重大變化，而現(xiàn)行事業(yè)單位財務(wù)制度在財務(wù)核算、存貨計價、折舊方法、投資管理和財務(wù)報告等方面都與國際慣例不盡一致，難以按國際慣例與國外交流。
　　（二）從微觀上考慮
　?。?會計科目的設(shè)置未體現(xiàn)公正、公平的原則
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（以下簡稱《通知》），對執(zhí)行企業(yè)會計制度需要調(diào)整的若干所得稅政策做出了明確界定。事業(yè)單位也有許多類似之處。企業(yè)、事業(yè)單位同被征繳企業(yè)所得稅，那么無疑就應(yīng)該享受同等待遇，執(zhí)行同一標(biāo)準(zhǔn)，否則就必然導(dǎo) 致稅負不公。然而現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度卻缺少相應(yīng)的會計科目進行會計納稅核算，假若仍依賴于納稅申報調(diào)整，勢必再度加大納稅核算差異，增加納稅成本。
　?。?事業(yè)支出與年終報表不統(tǒng)一
　　現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度要求，事業(yè)單位會計核算要打破預(yù)算內(nèi)外資金的界線，實行統(tǒng)收統(tǒng)支，即事業(yè)單位的支出統(tǒng)一形成事業(yè)支出，預(yù)算外收入是事業(yè) 收入的一部分。而在企業(yè)單位的預(yù)算、決算報表中，要將預(yù)算外資金單獨立項填報，反映其支出情況，這與現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度相矛盾。因此在實際工作中，一些單位為了滿足報表要求，不得不從事業(yè)支出中“切出一塊”來填報預(yù)算外資金支出項目，因此，在實際工作中也有些單位不按制度規(guī)定，單獨設(shè)置“預(yù)算外支出”科目。要求設(shè)置明細科目單獨核算，最后再將預(yù)算外支出分項并入事業(yè)支出的明細科目。這種預(yù)算外資金單獨填報決算報表的處理辦法加大了財會人員的工作量，同時報表數(shù)據(jù)的完整性、嚴(yán)謹(jǐn)性也有待探討。
　?。?財務(wù)規(guī)則、會計準(zhǔn)則不規(guī)范
　　事業(yè)單位與企業(yè)經(jīng)濟活動千差萬別，無視兩者的差異，機械地進行納稅調(diào)整，等于否定了事業(yè)單位的特殊性。實際上，事業(yè)單位大多是以生產(chǎn)精神產(chǎn)品或提供勞務(wù)服務(wù)為主旨，它不同于企業(yè)生產(chǎn)物質(zhì)產(chǎn)品、其相關(guān)的成本費用配比相對清晰的特點。事業(yè)單位的精神產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)，很難準(zhǔn)確地把當(dāng)期的成本、費用完整地攤銷進去，特別是一些知識產(chǎn)權(quán)之類的無形資產(chǎn)，更不易計量和攤銷，如果簡單機械地按稅收征管辦法納稅，更有失公平。

　　三、改善事業(yè)單位財會制度的對策建議

　　針對我國事業(yè)單位財務(wù)制度中存在的上述問題，為適應(yīng)市場經(jīng)濟和對外開放的需要，筆者認為，我國事業(yè)單位財務(wù)制度的改革應(yīng)從以下幾方面入手：
　?。ㄒ唬┏浞治蘸徒梃b預(yù)算會計改革的國際經(jīng)驗和改革趨勢，盡快修改現(xiàn)行的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和會計制度，使其更趨完善、科學(xué)和國際化
　?。?在會計準(zhǔn)則委員會的統(tǒng)一指揮和組織下，歸并企業(yè)會計規(guī)范和事業(yè)單位會計規(guī)范制定機構(gòu)的權(quán)限，將企業(yè)會計準(zhǔn)則和事業(yè)單位會計準(zhǔn)則的制定權(quán)限加以區(qū)分
　　由現(xiàn)有的準(zhǔn)則委員會負責(zé)制定企業(yè)和事業(yè)單位的會計準(zhǔn)則，并由相關(guān)部門和機構(gòu)成立政府會計準(zhǔn)則委員會，各司其職。
　?。?抓緊制定中國會計準(zhǔn)則的理論結(jié)構(gòu)，用以指導(dǎo)具體會計準(zhǔn)則的制定和完善
　　將用于指導(dǎo)企業(yè)和事業(yè)單位會計準(zhǔn)則的理論概念進行統(tǒng)一規(guī)范，結(jié)合事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的國際趨勢，對事業(yè)單位的報表要素、報告格式和內(nèi)容以及凈資產(chǎn)分類進行重新定義和解釋，提供資本（凈資產(chǎn)）保全的確定標(biāo)準(zhǔn)，為會計確認、記錄、計量和報告提供理論指導(dǎo)。
　?。?加強會計基本理論和方法的研究
　　為建立適應(yīng)我國政府機構(gòu)和預(yù)算體制改革后的財務(wù)報告體系打下堅實的理論基礎(chǔ)，為分行業(yè)、分系統(tǒng)的財務(wù)報告提供企業(yè)和事業(yè)單位報表合并的指南，以滿足行業(yè)和系統(tǒng)管理的需要。
　?。ǘ┩晟片F(xiàn)行事業(yè)單位的會計科目體系
　　現(xiàn)行事業(yè)單位會計科目的設(shè)置，一是圍繞事業(yè)單位日常開展事業(yè)活動所發(fā)生的收支事項而設(shè)置的事業(yè)收支核算科目，二是圍繞事業(yè)單位為彌補事業(yè)經(jīng)費的不足，面向市場參與生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的收支事項所設(shè)置的事業(yè)單位經(jīng)營收支核算科目?，F(xiàn)行會計科目體系雖然考慮了事業(yè)單位資金運作的一般規(guī)律，對事業(yè)單位走向市場可能出現(xiàn)的對外投資、非獨立核算經(jīng)營活動等內(nèi)容也做出了規(guī)定，卻忽略了社會主義市場經(jīng)濟體制下事業(yè)服務(wù)市場的資金運動的特殊規(guī)律，造成事業(yè)單位科目體系設(shè)置上的某些空白。由于制度沒有相應(yīng)設(shè)置這方面的核算科目，致使接受投資的各單位在這方面的賬務(wù)處理隨意性很大，如不加以規(guī)范，容易帶來一定程度上的混亂。因此，建議在事業(yè)基金總賬科目下，增設(shè)“實收投資”二級科目，專門用來核算外單位投入的貨幣資金、材料和無形資產(chǎn)。其貸方用來登記外來投資數(shù)，借方用來登記外單位投資撤回數(shù)和清算轉(zhuǎn)銷數(shù)，貸方余額表示接受外單位實際投資數(shù)。
　?。ㄈ┘訌娛聵I(yè)單位內(nèi)部控制制度，建立科學(xué)的財務(wù)評價體系
　?。?健全內(nèi)部控制制度，強化收支管理
　　要將預(yù)算內(nèi)外的資金都納入單位預(yù)算統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌安排有限的資金以提高資金使用效益，就必須強化收支管理。強化收入管理，要積極鼓勵各部門、各二級單位利用現(xiàn)有的條件創(chuàng)收，以彌補財政撥款的不足，并對收入完成情況進行目標(biāo)責(zé)任制考核，以獎懲分明的激勵措施有力地推動創(chuàng)收活動的開展。支出管理是財務(wù)管理的重要任務(wù)之一。近年來，隨著事業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟的繁榮，事業(yè)經(jīng)費支出的涉及面越來越廣，強化支出管理顯得尤為重要。這就需要發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，在嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)財務(wù)法規(guī)制度的同時，針對本單位的實際情況，制定并完善為單位基礎(chǔ)管理所必須的各項內(nèi)部控制制度和內(nèi)部財務(wù)管理制度，增強對自己行為的約束能力，強化支出管理。
　　2.推進管理會計的運用，建立科學(xué)的財務(wù)評價體系
　　長期以來，我國事業(yè)單位只包括財務(wù)會計，而不包括為單位內(nèi)部服務(wù)的管理會計，并且事業(yè)單位主要是為宏觀預(yù)算管理服務(wù)，內(nèi)部管理的重要性沒有很好地體現(xiàn)出來。隨著事業(yè)單位管理體制和運行機制的不斷變化，只有靈活地運用管理會計的各種方法，如差異分析、標(biāo)準(zhǔn)成本、定量分析、責(zé)任成本等方法，建立科學(xué)的財務(wù)評價體系，監(jiān)督、評價、考核事業(yè)單位預(yù)算的執(zhí)行情況和項目完成情況，才能改善管理，提高效益。
　?。ㄋ模└母镓攧?wù)報告體系
　　在預(yù)算制度下，事業(yè)單位會計報表的使用者單一，主要是行政主管部門。報表反映的是預(yù)算撥款使用情況的信息，即是否按規(guī)定用途使用資金和是否被挪用等，而不注重財務(wù)成果的評價，資金的安全性成為披露信息最主要的方面。在新形勢下，隨著事業(yè)單位投資主體的多元化，財務(wù)信息要滿足不同層次、不同目的的需要，債權(quán)人要求事業(yè)單位提供能否按時償債的信息；權(quán)益資本投資人要求提供投入資本保值增值的信息；政府部門為了進行宏觀調(diào)控，也要求提供其自身發(fā)展?fàn)? 況的信息；事業(yè)單位本身為了考核經(jīng)營業(yè)績，為投資決策和籌資決策提供依據(jù)，也要求正確、恰當(dāng)?shù)胤从池攧?wù)成果。所以，必須改變現(xiàn)行的財務(wù)報告體系（資產(chǎn)負債表、收入支出情況表、專項資金收支情況表、基金增減情況表），而參照企業(yè)單位的財務(wù)報告體系披露信息，以適應(yīng)新形勢發(fā)展的要求。
　　
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