征管法在稅務稽查的發(fā)票處罰應用問題 6（陳萍生講稿）

龍在田野 2010-09-11

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六、虛假發(fā)票處罰問題

§湖北某房地產公司在稅收上存在的違法問題是：

1.采用虛假建筑業(yè)發(fā)票虛列成本4313萬元，資產評估增值攤銷等不按規(guī)定稅前扣除成本費用l954萬元，按規(guī)定彌補虧損后，共少繳企業(yè)所得稅1107萬元。

2.代收代付配套費78.6萬元未繳納營業(yè)稅。

3.建筑安裝合同、購銷合同未繳納印花稅。

4.房產稅沒有足額繳納。

5.沒有按規(guī)定預繳土地增值稅。

6.支付個人借款利息455萬元未代扣代繳個人所得稅。

處理結果

1．根據(jù)稅法規(guī)定，追繳該公司少繳企業(yè)所得稅1107萬元、營業(yè)稅3.9萬元、城建稅0.3元、教育費附加0.1萬元、房產稅0.3萬元、印花稅1.9萬元、土地增值稅104萬元。

2．根據(jù)稅法規(guī)定，對該公司采取偷稅行為少繳的稅款和發(fā)票違章行為共處以罰款554.5萬元，并對少繳稅費按加收滯納金l33.3萬元。

3.根據(jù)發(fā)票管理辦法第三十六條規(guī)定，對發(fā)票違章行為處以罰款1萬元。

4．因涉嫌犯罪，根據(jù)有關規(guī)定，將此案移送司法機關處理。

問題：是否違反行政處罰法中的一事不再罰原則？

中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則

第四十五條　稅務機關對違反發(fā)票管理法規(guī)的行為進行處罰,應將處理決定書面通知當事人；對違反發(fā)票管理法規(guī)的案件,應立案查處.

對違反發(fā)票管理法規(guī)的行政處罰,由縣以上稅務機關決定；罰款額或沒收非法所得款額在1000元以下的，可由稅務所自行決定。

第五十五條　對違反發(fā)票管理法規(guī)造成偷稅的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》處理。對違反發(fā)票管理法規(guī)情節(jié)嚴重構成犯罪的，稅務機關應當書面移送司法機關處理。

中華人民共和國發(fā)票管理辦法

第三十六條對違反發(fā)票管理法規(guī)的行為的單位和個人，由稅務機關責令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款。有前款所列兩種或者兩種以上行為的，可以分別處罰。

第三十九條違反發(fā)票管理法規(guī)，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

安徽某團伙虛開廢舊物資銷售發(fā)票案

違法事實

以犯罪嫌疑人俞某、劉某為首，犯罪嫌疑人金某、周某等8人參與，形成有組織、有分工地虛開廢舊物資銷售發(fā)票團伙，在2005年7月-2006年6月間，虛開十萬元版廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票260份，虛開金額2.05億元，造成國家稅款流失2055.9萬元。其中：X公司向安徽、江蘇、浙江、山西四省的19個地市的28戶企業(yè)虛開廢舊物資銷售發(fā)票235份，合計金額1.88億元；Y公司向安徽、江蘇、浙江三省的4個地市的4戶企業(yè)虛開廢舊物資銷售發(fā)票25份，合計金額1759萬元。

處理結果

1.依據(jù)《國家稅務總局關于加強廢舊物資增值稅管理有關問題的通知》第八條規(guī)定，依法取消X公司和Y公司廢舊物資經(jīng)營企業(yè)增值稅免稅資格。

2.根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十九條的規(guī)定，對其虛開廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票，導致其他單位未繳、少繳稅款的行為，分別沒收X公司非法所得60萬元，Y公司非法所得7.6萬元；對X、Y公司虛開廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票，導致受票單位未繳、少繳稅款，分別處以一倍的罰款，即對X公司罰款2732.36萬元、對Y公司罰款67.65萬元。

寧波某商貿有限公司虛開增值稅發(fā)票案

違法事實

A公司虛開增值稅專用發(fā)票給余姚某塑化有限公司等14家單位共計124份，價稅合計1013.24萬元，稅額147.23萬元。

處理結果

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》相關規(guī)定、《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定，責令A公司限期繳納增值稅147.22萬元，并按規(guī)定加收滯納金，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第九十三條規(guī)定，對該公司虛開增值稅專用發(fā)票造成他人少繳稅款的行為處以一倍罰款147.22萬元。

中華人民共和國稅收征收管理法實施細則

第九十三條為納稅人、扣繳義務人非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導致未繳、少繳稅款或者騙取國家出口退稅款的，稅務機關除沒收其違法所得外，可以處未繳、少繳或者騙取的稅款１倍以下的罰款。

問題：什么時候適用《發(fā)票管理辦法》第三十九條，什么時候適用《征管法實施細則》第九十三條？