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應(yīng)收、應(yīng)付賬款的檢查方法

應(yīng)收、應(yīng)付賬款的檢查方法


  一、應(yīng)收賬款審計

  所謂應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。對應(yīng)收賬款可采用以下方法進行審計:

  其一,對應(yīng)收賬款進行核對。首先取得或編制應(yīng)收賬款明細表進行復(fù)核加總。然后將明細表數(shù)額與企業(yè)總賬、明細賬合計數(shù)進行核對,看是否相符。再將應(yīng)收賬款總賬余額扣除已計提的壞賬準(zhǔn)備核對是否與會計報表上的余額相符,同時也要核對明細賬余額扣除對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備余額后的總額是否與會計報表的余額相符。

  其二,對應(yīng)收賬款進行賬齡分析。編制應(yīng)收賬款賬齡分析表,將重要的客戶及其余額列示表中,對不重要的或余額較小的可以匯總列示。將賬齡表中所列示的應(yīng)收賬款加總,并扣除相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備,看是否與資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收賬款余額相符。

  其三,請被審計單位協(xié)助,標(biāo)示出至審計時已收回的應(yīng)收賬款。對已收回金額較大的款項進行常規(guī)檢查。

  其四,將應(yīng)收賬款向債務(wù)人進行函證。證實應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性、正確性,防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生差錯或弄虛作假、營私舞弊行為。需把握的關(guān)鍵環(huán)節(jié):

  1.對函證的控制。審計人員應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。

  2.對函證結(jié)果進行分析。函證結(jié)果要么有差異,要么沒差異,審計人員都應(yīng)進行認真分析。

  3.檢查未函證應(yīng)收賬款。對沒有函證的應(yīng)收賬款,審計人員應(yīng)抽查有關(guān)銷售合同、銷售汀單、銷售發(fā)票副本以及發(fā)運憑證等。從而驗證這些未函證應(yīng)收賬款的真實性。

  4.檢查壞賬的確認、壞賬準(zhǔn)備的計提及賬務(wù)處理的正確性。確認壞賬時,應(yīng)遵循財務(wù)報告的臼標(biāo)和會計核算的基本原則,分析各項應(yīng)收賬款的特征、金額大小、信用期限、債務(wù)人信譽和當(dāng)時的經(jīng)營情況等因素。

  5.抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán),不應(yīng)該在應(yīng)收賬款中進行核算。

  6.檢查應(yīng)收賬款是否用于融資,并根據(jù)融資合同判定屬質(zhì)押還是出售,其會計處理是否正確。

  7,檢查外幣應(yīng)收賬款的折算方法是否正確。

  8.檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負債表上是否已恰當(dāng)披露。

  二、應(yīng)付賬款的審計

  應(yīng)付賬款是企業(yè)在正常經(jīng)營過程中,因購買材料、商品和接收勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。對應(yīng)付賬款可采用以下方法進行審計:

 ?。ㄒ唬?yīng)付賬款進行核對。

  獲取或編制應(yīng)付賬款明細表,進行復(fù)核,并且與會計報表數(shù)、總賬數(shù),明細賬的合汁數(shù)進行核對,達到賬賬、賬表相符。

 ?。ǘ└鶕?jù)被審單位實際情況,對應(yīng)付賬款進行分析性復(fù)核。

  1、對本期期未應(yīng)付賬款余額與上期期末余額進行比較。

  2、分析長期掛賬的應(yīng)付賬款,要求被審計單位做出解釋,判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤。

  3、應(yīng)付賬款對存貨和流動負債的比率,并與以前期間對比分析,評價應(yīng)付賬款整體合理性。

 ?。ㄈ┖C應(yīng)付賬款。

  進行函證時,審計人員應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人以及那些在資產(chǎn)負債表日金額不大甚至為零,但為企業(yè)重要的供貨人的債權(quán)人作為函證對象。同應(yīng)收賬款的函證一樣,審計人員必須對函證的過程進行控制,要求債權(quán)人直接回函。對未回函的,應(yīng)再次函證。經(jīng)過多次函證仍存在未回函的重大項目,審計人員應(yīng)采用替代審計程序。比如:可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬,核實其是否已支付,同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料,核實交易事項的真實性。

 ?。ㄋ模┎檎椅慈胭~的應(yīng)付款。

  為了防止企業(yè)低估負債,審計人員應(yīng)檢查被審計單位有無故意漏記應(yīng)付賬款行為,例如:結(jié)合存貨的監(jiān)盤,檢查被審單位在資產(chǎn)負債表日是否存在“貨到單未到”即有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù);檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票,注意購貨發(fā)票的日期,確認其入賬時間是否正確;檢查資產(chǎn)負債表日后應(yīng)付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證,確認其入賬時間是否正確。

 ?。ㄎ澹z查應(yīng)付賬款是否存在借方余額,若有應(yīng)查明原因,必要時建議被審計單位作重分類調(diào)整。

 ?。z查是否存在長期掛賬的應(yīng)付賬款,對確實無法支付的應(yīng)付賬款是否按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積項目,相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)是否完備。

 ?。ㄆ撸z查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款。

  企業(yè)若形成一筆帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款應(yīng)按發(fā)票上汜載的應(yīng)付金額(不扣除折扣)記賬,待實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務(wù)費用項目。

 ?。ò耍z查被審單位與債權(quán)人進行債務(wù)重組的會計處理是否正確。

 ?。ň牛╆P(guān)注是否存在應(yīng)付關(guān)聯(lián)方的賬款。

  若有,應(yīng)通過了解關(guān)聯(lián)方交易事項目的、價格和條件,檢查采購合同等方法確認該應(yīng)付賬款的合法性和合理性;通過向關(guān)聯(lián)方查詢及函證,以確認交易的真實性。

  (十)檢查用非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付賬款。

  主要檢查企業(yè)采用的折算匯率是否按業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率或期初市場匯率折合為記賬本位幣金額,所選折合匯率前后期是否一致。

 ?。ㄊ唬灻鲬?yīng)付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當(dāng)。

  一般來說,“應(yīng)付賬款”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目明細科目的期末貸方余額的合計數(shù)填列。

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