中小學(xué)校固定資產(chǎn)是中小學(xué)校教育事業(yè)發(fā)展和培養(yǎng)技術(shù)人才的物質(zhì)基礎(chǔ)，是進(jìn)行教書育人、教育科研和從事各項(xiàng)管理工作不可缺少的物質(zhì)條件，是衡量和反映中小學(xué)校規(guī)模及教學(xué)能力的一個(gè)重要標(biāo)志，它既反映學(xué)校辦學(xué)戰(zhàn)略的長(zhǎng)遠(yuǎn)性，又體現(xiàn)學(xué)校的生存能力和可持續(xù)發(fā)展的前景。

    我市的中小學(xué)校均屬財(cái)政撥款單位，至2006年，固定資產(chǎn)總額已達(dá)42655 多萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額的90%以上。隨著教育體制改革的不斷深化，中小學(xué)校教育事業(yè)的不斷發(fā)展，學(xué)校擁有固定資產(chǎn)的數(shù)量將會(huì)繼續(xù)增加。因此，如何完善固定資產(chǎn)核算方法，使定量的教育資金投人的辦學(xué)效益最大化，做到固定資產(chǎn)的充分利用，正確核算培養(yǎng)技術(shù)人才的費(fèi)用和成本，將是財(cái)務(wù)人員及管理人員面臨的新課題  現(xiàn)就中小學(xué)校固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊的內(nèi)容談?wù)剛€(gè)人粗淺的見解。

    一、目前我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中關(guān)于固定資產(chǎn)核算的規(guī)定已經(jīng)越來越不適應(yīng)新的形勢(shì)發(fā)展需要，影響了中小學(xué)校固定資產(chǎn)的準(zhǔn)確核算，存在的問題是：

    （一）不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，難以保證教學(xué)設(shè)備得到了應(yīng)有的充實(shí)和更新

      根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，中小學(xué)校固定資產(chǎn)核算的起點(diǎn)：一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，耐用時(shí)間在一年以上的房屋、建筑物、設(shè)備儀器等；單位價(jià)值雖在起點(diǎn)以下，耐用時(shí)間在一年以上的大宗家具和專業(yè)設(shè)備也屬固定資產(chǎn)管理。如圖書、桌椅等。固定資產(chǎn)投人使用后，隨著教學(xué)過程的不斷進(jìn)行，其逐漸發(fā)生磨損消耗。但按現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，中小學(xué)校對(duì)固定資產(chǎn)是無(wú)償使用，除經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)外，不計(jì)提折舊，目前國(guó)家財(cái)政還存在一定困難，設(shè)備缺少，得不到應(yīng)有的充實(shí)和更新，若不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，既沒有更新改造基金，又缺乏修購(gòu)基金，難以保證教學(xué)設(shè)備得到應(yīng)有的充實(shí)和更新，無(wú)法滿足學(xué)生學(xué)習(xí)、實(shí)驗(yàn)需要，必定影響教學(xué)質(zhì)量。

    （二）不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，不符合會(huì)計(jì)制度“三相符合”的基本原則

    中小學(xué)校大批同類設(shè)備所占比重較大，這些設(shè)備使用期長(zhǎng)短不一，更新補(bǔ)充很難定期進(jìn)行，按照目前管理辦法，也無(wú)專門的資金確保其按期更新，許多設(shè)備如學(xué)生計(jì)算機(jī)、課桌、凳等按正常的折舊率計(jì)算，現(xiàn)僅存殘值，但中小學(xué)校不計(jì)折舊，賬面上記載的不論新、舊全是原始價(jià)值。這就不能客觀反映中小學(xué)校固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值（凈值）。由此可見，固定資產(chǎn)不計(jì)折舊，不能反映固定資產(chǎn)在使用過程中的磨損，固定資產(chǎn)賬上所記原值與實(shí)際價(jià)值不相符合，這不符合會(huì)計(jì)制度賬賬相符、賬證相符、賬實(shí)相符的基本原則。

    （三）不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，不能真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的配比原則

    現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，事業(yè)單位在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，將全部支出列人當(dāng)期事業(yè)支出。而中小學(xué)校的固定資產(chǎn)有相當(dāng)一部分是教學(xué)、科研等幾個(gè)方面共同使用的，且金額一般較大，支出相對(duì)集中，因此這種處理方法使事業(yè)支出的波動(dòng)性很大，影響了事業(yè)支出的考核和分析，不能反映各獨(dú)立核算和各項(xiàng)目的獨(dú)立成本。不計(jì)提折舊，人為地降低了取得相應(yīng)收人的成本，虛增了事業(yè)結(jié)余，不能真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的配比原則，阻礙了財(cái)務(wù)管理工作的深人開展。對(duì)中小學(xué)校教育進(jìn)行成本分析和對(duì)中小學(xué)校進(jìn)行績(jī)效考核帶來一定的難度，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，也是提高預(yù)算分配效率和運(yùn)行效率的重要手段，這樣，上級(jí)部門可以根據(jù)各中小學(xué)校計(jì)提折舊情況作為教育投資的依據(jù)。但現(xiàn)行的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算難以滿足這方面的要求，它不能真實(shí)、準(zhǔn)確地反映教育成本耗費(fèi)和績(jī)效水平，不能適應(yīng)開展績(jī)效管理的需要。

       二、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法

    中小學(xué)校實(shí)行固定資產(chǎn)折舊，必須根據(jù)各校裝備標(biāo)準(zhǔn)及使用情況，先由主管部門會(huì)同財(cái)政部門收集各校的有關(guān)資料，經(jīng)過詳細(xì)計(jì)算后再行制定。在實(shí)際工作中，各中小學(xué)校有些不經(jīng)常使用的設(shè)備儀器的損耗程度，在每月之間是很不均勻的，如果每月都按同樣的折舊率計(jì)算折舊就會(huì)造成賬實(shí)不符。對(duì)于這些不經(jīng)常使用的設(shè)備可以按工作量計(jì)算折舊（總行駛里程、總工作時(shí)、總服務(wù)次數(shù)等作為計(jì)算每期折舊費(fèi)用的基礎(chǔ)）。例：汽車可以按行駛里程計(jì)算折舊；學(xué)生計(jì)算機(jī)等可以按工作小時(shí)或服務(wù)總次數(shù)計(jì)算折舊。其折舊率計(jì)算公式：

    每單位工作量折舊率=（設(shè)備原值一預(yù)定凈殘值）／總工作量（總行駛里程、總工作小時(shí)、總服務(wù)次數(shù)等）

    對(duì)于經(jīng)常使用的設(shè)備可以按平均年限法計(jì)算折舊，如課桌、凳。其計(jì)算公式為：

    固定資產(chǎn)折舊額＝（設(shè)備原值一預(yù)定凈殘值）／預(yù)計(jì)使用年限

    三、固定資產(chǎn)核算的改進(jìn)建議

    為了正確地反映中小學(xué)校固定資產(chǎn)的凈值并真實(shí)、準(zhǔn)確地反映中小學(xué)校的凈資產(chǎn)以及盈余情況，應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)的核算進(jìn)行改進(jìn)，筆者建議：

    1．《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的“單位價(jià)值在雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，如電話機(jī)等簡(jiǎn)易辦公設(shè)施作為低值易耗品進(jìn)行核算和管理。事業(yè)單位一次性購(gòu)人批量的該類物品時(shí)，借記“低值易耗品”，貸記“銀行存款”等資產(chǎn)類科目，并在一定期限內(nèi)分期攤銷，攤銷時(shí)借記“事業(yè)支出—低值易耗品攤銷”，貸記“低值易耗品”科目；零星購(gòu)進(jìn)該類物品時(shí)，可直接列支，借記事業(yè)支出—低值易耗品攤銷”科目，貸記“現(xiàn)金”等資產(chǎn)類科目。另外，考慮到物價(jià)提高等因素，應(yīng)該提高固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。

    2.可以借鑒現(xiàn)行企業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算制度，取消“固定基金”和“專用基金—修購(gòu)基金，科目，同時(shí)增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，不必按照資金的來源列支，可直接借記“固定資產(chǎn)，，科目，貸記“銀行存款”、或“應(yīng)付賬款”等科目。計(jì)提折舊時(shí)，借記“事業(yè)支出—折舊費(fèi)”，科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。同時(shí)，應(yīng)將“累計(jì)折舊”在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，以便更準(zhǔn)確地列示固定資產(chǎn)的凈值。

    四、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊意義