企業(yè)清算期的相關(guān)會計處理

清算是指由于企業(yè)破產(chǎn)、解散或者被撤銷，正常的經(jīng)營活動終止，依照法定的程序收回債權(quán)、清償債務(wù)，分配剩余財產(chǎn)的行為。按照稅法規(guī)定，納稅人依法進行清算時，其清算所得，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。這時企業(yè)的財會部門應(yīng)及時處理好相關(guān)的稅務(wù)問題。

1、銷售貨物取得的收入。

按實際收回的金額和收取的增值稅額，借記“銀行存款”；按其賬面價值與變賣收入的差額，借記（或貸記）“清算損益”科目；按賬面價值，貸記“材料”、“產(chǎn)成品”等科目；按收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目（小規(guī)模納稅人企業(yè)貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目）。

增值稅一般納稅人，因破產(chǎn)、倒閉、解散等原因不再購進貨物而只銷售存貨的，或者為了維持銷售存貨的業(yè)務(wù)而只購進水、電的，其期初存貨已征稅款的抵扣，可按實際動用數(shù)抵扣。申請按動用數(shù)抵扣期初進項稅額，需提供有關(guān)部門批準(zhǔn)其破產(chǎn)、倒閉、解散的文件資料，并報稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。

對納稅人期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現(xiàn)的進項稅額大于銷項稅額后不足抵扣部分，稅務(wù)機關(guān)不再退稅。

2、破產(chǎn)費用的賬務(wù)處理

　　支付的破產(chǎn)清算費用，如清算期間職工生活費，破產(chǎn)財產(chǎn)管理、變賣和分 配所需費用，破產(chǎn)案件訴訟費用，清算期間企業(yè)設(shè)施和設(shè)備維護費用、審計評 估費用，為債權(quán)人共同利益而支付的其他費用（包括債權(quán)人會議會務(wù)費、破產(chǎn)企業(yè)催收債務(wù)差旅費及其他費用），應(yīng)于支付有關(guān)費用時，按照實際發(fā)生額， 借記“清算費用”科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

3、變賣機器設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)以及在建工程

  按實際變賣收入，借記“銀行存款”等科目，按其賬面價值與變賣收入的差額，借記（或貸記）“清算損益”科目，按賬面價值，貸記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目。轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)繳納的有關(guān)稅費等，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。

轉(zhuǎn)讓自己使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)繳納增值稅是指：單位和個人經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照4%征收率減半征收計算繳納增值稅，并且不得開具專用發(fā)票，銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。

4、處理、銷售產(chǎn)品等應(yīng)交納的消費稅等

借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。按繳納的增值稅、消費稅等流轉(zhuǎn)稅計算應(yīng)繳的城市維護建設(shè)稅、教育費附加等，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”、“其他應(yīng)交款-應(yīng)交教育費附加”等科目。

5、清算期間取得的其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)按實際收入金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“清算損益”科目；發(fā)生的稅金等支出，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。

6、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等資產(chǎn)

按其實際變賣收入，借記“銀行存款”等科目，按實際變賣收入與賬面價值的差額，借記（或貸記）“清算損益”科目，按資產(chǎn)的賬面價值，貸記“無形資產(chǎn)”等科目；轉(zhuǎn)讓相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)交納的有關(guān)稅費，借記“清算損益”科目，貸記“應(yīng)交稅金”等科目。

7、對企業(yè)欠稅

應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)法律規(guī)定，積極清繳欠稅。破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的清償順序為：破產(chǎn)費用-職工安置費-所欠職工工資和勞動保險費-所欠稅款-破產(chǎn)債權(quán)。

8、預(yù)提所得稅

    預(yù)提所得稅以實際收益人為納稅人，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由支付人從每次支付的款項中扣繳。所以，納稅人在計算出應(yīng)支付的利潤（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費時，按應(yīng)支付全額借記“利潤分配”、“財務(wù)費用”、“管理費用”等有關(guān)賬戶，按應(yīng)支付全額扣除預(yù)提所得稅后的余額貸記“應(yīng)付利潤”、“預(yù)提費用”、“其他應(yīng)付款”等賬戶，按應(yīng)扣繳的預(yù)提所得稅貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅”賬戶；實際支付各項費用時，借記“其他應(yīng)付款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

9．（1）對清算所得計算應(yīng)繳所得稅和繳納稅時，編制會計分錄

　　借：所得稅

　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　　貸：銀行存款

　?。?/span>2）將所得稅結(jié)轉(zhuǎn)清算所得時，編制會計分錄

　　借：清算所得

貸：所得稅

10、企業(yè)破產(chǎn)宣告終止之日15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申請注銷稅務(wù)登記。同時，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納的稅款、滯納金、罰款，交回已領(lǐng)購尚未用完的發(fā)票和發(fā)票領(lǐng)購簿及稅務(wù)機關(guān)發(fā)給的一切證件。

關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知

財稅[2009]60號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，財務(wù)局：

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十三條、第五十五條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）第十一條規(guī)定，現(xiàn)就企業(yè)清算有關(guān)所得稅處理問題通知如下：

　　一、企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。

　　二、下列企業(yè)應(yīng)進行清算的所得稅處理：

　?。ㄒ唬┌础豆痉ā贰ⅰ镀髽I(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)；

　　（二）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。

　　三、企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：

　　（一）全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；

　?。ǘ┐_認債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；

　?。ㄈ└淖兂掷m(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費用進行處理；

　?。ㄋ模?span style="COLOR: red">依法彌補虧損，確定清算所得；

　?。ㄎ澹┯嬎悴⒗U納清算所得稅；

　?。┐_定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應(yīng)付股息等。

　　四、企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。

　　企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。

　　五、企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。

　　被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確定計稅基礎(chǔ)。

　　六、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

　　財政部 國家稅務(wù)總局

　　二00九年四月三十