審計方案 審計報告要求及范文

一、審計方案

（一）審計方案是指審計機關(guān)為了能夠順利完成審計任務(wù)，達到預(yù)期審計目的，在實施審計前對審計工作所作的計劃和安排。

審計方案包括審計工作方案和審計實施方案。

（二）審計工作方案是審計機關(guān)為了統(tǒng)一組織多個審計組對部門、行業(yè)或者專項資金等審計項目實施審計而制定的總體工作計劃。審計工作方案由審計機關(guān)編制。

審計實施方案是審計組為了完成審計項目任務(wù)，從發(fā)送審計通知書到處理審計報告全過程的工作安排。審計實施方案由審計組編制。

（三）組織行業(yè)審計、專項資金審計或其他統(tǒng)一審計項目時，既要編制審計工作方案，又要編制審計實施方案，二者不能相互代替。

實施行業(yè)審計、專項資金審計或其他統(tǒng)一審計項目以外的審計項目時，只需編制審計實施方案。

（四）審計工作方案應(yīng)當(dāng)具備《辦法》規(guī)定的審計工作目標(biāo)、審計范圍、審計對象、審計內(nèi)容與重點、審計組織與分工、工作要求等內(nèi)容。

審計工作方案應(yīng)當(dāng)側(cè)重指導(dǎo)性。

為方便工作開展，提高執(zhí)法效率和審計質(zhì)量，審計機關(guān)在編制審計工作方案時可后附行業(yè)審計、專項資金審計或其他統(tǒng)一審計項目所涉及的主要法律、法規(guī)、規(guī)章及其他一般規(guī)范性文件的目錄。

（五）審計實施方案應(yīng)當(dāng)具備《辦法》規(guī)定的編制依據(jù)、被審計單位基本情況、審計目標(biāo)、審計范圍內(nèi)容重點及審計步驟方法、預(yù)定審計時間、審計組組成及分工、編制日期等內(nèi)容。

審計實施方案應(yīng)當(dāng)明確具體，側(cè)重針對性、可操作性。

（六）審計實施方案按照《辦法》第七條的規(guī)定，在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上編制。對規(guī)模較小、業(yè)務(wù)簡單的審計項目，可以直接確定審計范圍、內(nèi)容和重點。

審前調(diào)查應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計單位的實際情況，采取合適調(diào)查方式，投入適當(dāng)人力時間，了解基本情況，收集相關(guān)資料。

審前調(diào)查過程應(yīng)當(dāng)用文字、圖表、文字圖表相結(jié)合等書面形式予以記載，并根據(jù)《辦法》第八十三條的規(guī)定，作為立項類材料歸檔。

二、審計日記

（七）審計日記是審計人員以人為單位按時間順序反映其每日實施審計全過程的書面記錄。

審計日記應(yīng)當(dāng)當(dāng)日邊審計邊即時編寫。不得多人共1份日記，不得多天記1次日記，不得事后補編日記。

（八）審計日記應(yīng)當(dāng)保持連續(xù)性，記載審計實施全過程。

審計實施全過程是指審計組按照審計實施方案確定的審計步驟對被審計單位財政財務(wù)收支及其他經(jīng)濟活動進行審計查證，直到向?qū)徲嫏C關(guān)提交審計報告為止的過程，不包括審計計劃、審前調(diào)查、審計實施現(xiàn)場結(jié)束后的歸檔等環(huán)節(jié)。

（九）審計日記應(yīng)當(dāng)具備《辦法》規(guī)定的審計項目名稱、審計人員姓名、審計分工、實施審計的日期、審計工作具體內(nèi)容、索引號、頁次等要素。

審計日記應(yīng)當(dāng)具備《辦法》規(guī)定的審計事項的名稱、實施審計的步驟方法、審計查閱的資料名稱和數(shù)量、審計人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果等具體內(nèi)容。

審計日記應(yīng)當(dāng)簡明扼要，真實完整，突出以下重點：

1．當(dāng)日的審計步驟和審計方法；

2．當(dāng)日查閱的會計資料名稱、數(shù)量及來源；

3．當(dāng)日審計的主要內(nèi)容；

4．當(dāng)日查證結(jié)果，并對相關(guān)問題做出專業(yè)判斷。

（十）審計日記要與審計工作底稿、審計證據(jù)有明晰的對應(yīng)關(guān)系。

審計日記是審計實施全過程的記錄。審計人員實施審計時，對被審計單位違紀(jì)違規(guī)行為及對審計結(jié)論有重要影響的審計事項，要在編寫審計日記的基礎(chǔ)上，編制審計工作底稿。對于其他審計事項（包括核實有關(guān)基本數(shù)據(jù)），審計人員不編制審計工作底稿，以審計日記記載查證過程和結(jié)果。審計日記和審計工作底稿的對應(yīng)關(guān)系要通過索引號加以注明。

對審計工作底稿記載的被審計單位違紀(jì)違規(guī)問題及對審計結(jié)論有重要影響的審計事項，應(yīng)當(dāng)后附相關(guān)證據(jù)。審計工作底稿和審計證據(jù)的對應(yīng)關(guān)系要通過索引號加以說明。

其他審計事項以審計日記記載審計事項的查證過程和結(jié)果，必要時可以后附審計證據(jù)。審計日記和審計證據(jù)的對應(yīng)關(guān)系要通過索引號加以說明。

（十一）審計日記其他人不得刪改。

三、審計報告

（十二）審計報告應(yīng)當(dāng)具備《辦法》規(guī)定的審計依據(jù)、被審計單位基本情況、被審計單位會計責(zé)任、實施審計的基本情況、審計評價意見、被審計單位違紀(jì)違規(guī)事實和定性處理處罰決定及依據(jù)、意見和建議等內(nèi)容。

（十三）審計報告應(yīng)當(dāng)以第三人稱書寫。

（十四）實踐中，審計報告一般可以分如下幾部分，按下列順序編寫：

1．首部：

（1）審計報告的開頭部分包括：審計依據(jù)、審計工作開展情況、會計責(zé)任和審計責(zé)任的劃分。

審計依據(jù)：對審計法規(guī)定的審計事項，審計依據(jù)一般可表述為《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》的具體條款。如對某國有企業(yè)的審計，審計依據(jù)可表述為《中華人民共和國審計法》第二十條；對政府交辦的審計事項，審計依據(jù)可表述為《中華人民共和國審計法實施條例》第七條第二款；

審計工作開展情況：包括審計范圍、審計方式、審計實施的起止時間等。一般可表述為，審計機關(guān)組織審計組從××××年××月××日至××月××日，以現(xiàn)場審計（送達審計）的方式，對被審計單位××××年度財政財務(wù)收支（資產(chǎn)負債損益）情況進行了審計；

會計責(zé)任和審計責(zé)任的劃分：一般可表述為，被審計單位對其提供的與審計相關(guān)的會計資料、其他證明材料的真實性和完整性負責(zé)。

2．正文：

（1）被審計單位的基本情況

一般包括被審計單位的經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、財政財務(wù)隸屬關(guān)系、財政財務(wù)收支狀況及人員編制情況。

（2）審計評價

審計評價是對被審計單位財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益的評價，超出審計職責(zé)范圍、審計過程未涉及、審計證據(jù)不充分、評價依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不明確的不評價。

審計評價要根據(jù)審計實施方案確定的審計目標(biāo)做出。對被審計單位財政收支、財務(wù)收支真實、合法、效益的評價是審計評價的總體要求，具體到審計項目而言，是對真實、合法、效益進行評價，還是僅評價真實、合法，要視具體情況而定。

（3）審計查出問題及處理處罰意見

該部分對審計查出的問題，可以逐個依如下要求，按下列順序進行表述：

第一，以定性的方式概括指出審計查出的問題是什么問題；

第二，對違紀(jì)違規(guī)問題進行實事求是的描述。要明確表述出違紀(jì)違規(guī)行為主體、行為時間、行為地點、行為內(nèi)容、行為金額、行為結(jié)果等。有關(guān)表述應(yīng)明確具體，不宜過于簡單；

第三，明確列出定性依據(jù)。定性依據(jù)一般要具體列出法律法規(guī)規(guī)定的全稱、文號、條款、條款內(nèi)容；

第四，違紀(jì)違規(guī)問題依法應(yīng)予處理處罰的，明確列出處理處罰依據(jù)。處理處罰依據(jù)一般要具體列出法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)財政財務(wù)收支規(guī)定的全稱、文號、條款、條款內(nèi)容。并根據(jù)上述依據(jù)提出處理處罰意見。原則上，審計決定書做出的處理處罰決定應(yīng)與此意見保持一致。需要移送處理的，提出移送處理的意見。

（4）建議：

建議并不是審計報告的必備要素，僅在確有必要時提出；確有必要的，所提建議要根據(jù)審計查出的問題，突出針對性，注重可操作性，便于被審計單位采納。被審計單位無處理處罰事項，審計機關(guān)不需要做出審計決定的，審計機關(guān)可在此部分要求被審計單位加以整改，并將整改結(jié)果書面反饋審計機關(guān)。

（十五）審計報告應(yīng)當(dāng)真實、全面地反映審計成果。

審計報告征求被審計單位意見后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況做如下處理：

1．被審計單位自收到審計報告之日起10日內(nèi)沒有提出書面意見的，視同無異議，審計人員應(yīng)當(dāng)在審計業(yè)務(wù)用紙《審計組對被審計單位反饋意見的說明》（具體格式見鄂審法函〔2002〕24號文件）中予以書面說明；

2．被審計單位對審計報告有異議的，審計組應(yīng)當(dāng)進一步研究、核實：

（1）審計組認為被審計單位異議不能成立、決定不予采納的，應(yīng)當(dāng)在《審計組對被審計單位反饋意見的說明》中予以書面說明；

（2）審計組認為被審計單位異議能夠成立，確有必要修改審計報告的，應(yīng)當(dāng)在《審計組對被審計單位反饋意見的說明》中予以書面說明，并對審計報告進行修改。征求被審計單位意見的審計報告應(yīng)予原樣保留，不得遺棄、增刪或修改；

（3）對審計報告中的審計查出問題、定性、處理處罰意見做出修改的，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)修改情況，按照《湖北省審計廳廳機關(guān)審計執(zhí)法責(zé)任追究實施辦法（試行）》（鄂審法函〔2003〕19號）的要求，在表一、表二中予以記載。

3．征求被審計單位意見的審計報告和采納被審計單位意見修改后的審計報告都應(yīng)當(dāng)按規(guī)定送交專職機構(gòu)復(fù)核并存檔。

附件：1．審計工作方案實例

      2．審計實施方案實例

      3．審計報告實例

                        二ＯＯ四年七月二十九日

附件1

審計工作方案實例

根據(jù)《審計法》和《XX省預(yù)算執(zhí)行審計監(jiān)督暫行辦法》的規(guī)定，按照省人大、省政府要求，為了組織實施好××××年省級預(yù)算執(zhí)行審計工作，特制定本方案。

一、指導(dǎo)思想和審計目標(biāo)

  ××××年省本級預(yù)算執(zhí)行審計工作，以黨的十六屆三中全會和全省經(jīng)濟工作會議精神為指導(dǎo)，按照“全面審計，突出重點”的方針，緊緊圍繞我省經(jīng)濟工作中心，繼續(xù)堅持綜合財政審計思路，改進審計方法，深化審計內(nèi)容，在強化財務(wù)收支真實、合法性審計基礎(chǔ)上，加大對重大違法違規(guī)問題和經(jīng)濟案件的查處力度，積極探索效益審計，在嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，整頓和規(guī)范財政經(jīng)濟秩序，推進財政改革，強化預(yù)算約束，促進省直部門依法理財，加強財政財務(wù)管理，加強對權(quán)力的制約和監(jiān)督，提高資金使用效益等方面發(fā)揮積極作用。通過審計，達到以下目標(biāo)：

一是服務(wù)財稅改革，促進部門預(yù)算、政府采購、國庫集中支付和收支兩條線等財政改革措施的完善和落實；二是服務(wù)政府決策，揭露和反映財政財務(wù)收支中的普遍性和傾向性問題，提出改進意見和建議，為省政府加強財政管理，進行宏觀決策提供依據(jù)；三是服務(wù)人大監(jiān)督，如實向人大報告我省預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，為省人大強化省級財政監(jiān)督，促進依法治省服務(wù)。

二、審計范圍和對象

主要對××××年度財政預(yù)算執(zhí)行和其他財政財務(wù)收支的真實、合法和效益性及財稅改革政策的貫徹落實情況進行審計，重點問題進行追溯或延伸審計。

確定審計對象的原則：

一是具體組織預(yù)算執(zhí)行的財政部門；二是參與組織預(yù)算執(zhí)行的地稅、國庫部門；三是××××年實行部門預(yù)算的省直部門（單位）（其中：實行規(guī)范部門預(yù)算試點的10個省直部門為必審對象）；四是××××年審計工作報告中所涉及的省直部門（單位）；五是財政專項資金、罰沒收入和預(yù)算外資金比較多、有執(zhí)收執(zhí)罰權(quán)的省直部門和單位；六是多年未審計或?qū)徲嫃奈瓷婕暗降牟块T和單位；七是省人大、省政府及社會關(guān)注的熱點、難點所涉及的部門和單位。

按照以上原則，確定省級預(yù)算執(zhí)行審計對象如下：省委辦公廳、省政府辦公廳、省財政廳、發(fā)改委、經(jīng)貿(mào)委、交通廳、外經(jīng)貿(mào)廳、科技廳、農(nóng)業(yè)廳、省殘聯(lián)（以上為××××年10個規(guī)范部門預(yù)算試點單位）、省地稅局、國庫湖北省分庫、環(huán)保局、民宗委、計生委、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局、檢察院、廣電廳、供銷社、省農(nóng)科院、省政府駐深圳辦……

××××年納入其他財政財務(wù)收支審計范圍的行業(yè)審計項目是： 4個縣（市）財政決算及縣域財政管理狀況審計（財政處）、全省扶貧資金行業(yè)審計（農(nóng)業(yè)處）、全省收支兩條線貫徹落實情況審計（行財處）……

三、審計的內(nèi)容和重點

（一）省財政廳

1．審查部門預(yù)算、政府采購和國庫集中收付等財政改革措施的落實情況。

（1）部門預(yù)算。重點審查財政部門對省政府29個組成部門和直屬機構(gòu)部門預(yù)算的編制、批復(fù)及執(zhí)行情況。編制部門預(yù)算的內(nèi)容是否完整，收支預(yù)算的項目是否明確和具體，是否符合部門（單位）的實際，有無預(yù)算編制不完整、不細化、不科學(xué)，脫離實際，導(dǎo)致部門無法有效執(zhí)行的問題；是否嚴(yán)格按照部門預(yù)算批復(fù)和執(zhí)行，有無隨意調(diào)整部門預(yù)算的項目和金額、違規(guī)追加等問題，并分析產(chǎn)生問題的主要原因。

（2）政府采購。重點審查政府采購預(yù)算的編制、執(zhí)行情況。是否按照省政府規(guī)定編制采購預(yù)算，并列入省級預(yù)算下達到部門單位；有無應(yīng)納入政府采購的項目而未納入的問題；采購的范圍是否符合規(guī)定，政府采購預(yù)算制度是否健全，政府采購管理部門對政府采購執(zhí)行機構(gòu)的監(jiān)管是否嚴(yán)格有效。

（3）國庫集中收付。重點審查其運轉(zhuǎn)是否符合規(guī)范程序，按規(guī)定應(yīng)納入國庫單一賬戶體系核算的財政收支是否全額納入；是否嚴(yán)格按照部門預(yù)算和有關(guān)制度規(guī)定支付資金，有無未經(jīng)批準(zhǔn)，擅自同意部門改變資金用途的問題，有無資金撥付不及時的問題；有無混淆授權(quán)支付和直接支付資金范圍的問題；分析目前國庫集中支付制度運轉(zhuǎn)中存在的困難和問題，審查是否達到節(jié)約資金，提高資金使用效率和透明度，增強預(yù)算約束力的目的。

2．審查預(yù)算收支的真實性和預(yù)算平衡情況。主要是有無應(yīng)做未做預(yù)算收入、違規(guī)退庫沖減收入等問題；向人大報告的平衡結(jié)果是否真實。

3．審查支出預(yù)算批復(fù)和撥付支出預(yù)算資金情況。是否按照人大批準(zhǔn)的預(yù)算及時足額批復(fù)支出指標(biāo)和撥付資金，有無批復(fù)預(yù)算指標(biāo)不及時、不足額，預(yù)留待分配支出指標(biāo)，自行調(diào)整支出預(yù)算科目，改變資金使用方向等問題；有無不按預(yù)算級次和程序撥款，滯留欠撥和越級撥付的問題。

4．審查預(yù)算調(diào)整情況。是否按照預(yù)算法規(guī)定的程序調(diào)整預(yù)算，有無未經(jīng)人大、政府批準(zhǔn)，自行追加和調(diào)整支出預(yù)算的問題。

5．審查中央和省級財政專項資金的分配、管理和使用效益情況。

（1）?？畹姆峙淝闆r。摸清中央和省?？畹目傤~和項目，準(zhǔn)確劃分省級專項資金和中央?？畋炯墦芨?、下劃和結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的數(shù)額，審查結(jié)轉(zhuǎn)下年的具體項目內(nèi)容，專款的撥付和下劃是否及時、足額，有無滯留欠撥、擠占挪用和違規(guī)結(jié)轉(zhuǎn)等問題。

（2）?？畹墓芾砬闆r。審查財政廳各業(yè)務(wù)處室對省直部門（單位）及下級財政部門使用專項資金的監(jiān)管情況，是否嚴(yán)格執(zhí)行各項專項資金管理的規(guī)章制度，對資金的使用是否跟蹤問效，專項資金使用效益評價體系是否建立，有無重分配，輕管理的問題。

（3）省級專項經(jīng)費的安排使用情況。一是是否建立項目庫制度；二是專項經(jīng)費項目安排是否符合零基預(yù)算的要求；三是是否符合規(guī)范化轉(zhuǎn)移支付制度的要求，控制了專項撥款的增長；四是專項資金使用，是否作到圍繞省委、省政府工作重點，打破部門界限，統(tǒng)籌安排，財政建設(shè)資金安排是否體現(xiàn)重點支持新型工業(yè)化和縣域經(jīng)濟的發(fā)展；五是延伸部分用款單位，抽查省級?？睿ㄖ醒雽？睿┑姆峙涫褂们闆r，審核其分配依據(jù)是否充分、合理，申請事項與實際用途是否一致，有無挪作他用以及損失浪費問題。

6．審查辦理上下級財政結(jié)算情況。主要對上下級財政之間的補助收入和上解支出進行審查。其中對上結(jié)算的審查重點弄清與財政部結(jié)算的實際收支、具體構(gòu)成；辦理對下財政結(jié)算情況，重點審查省財政是否依照有關(guān)法律法規(guī)和財政體制規(guī)定辦理對下結(jié)算，有無辦理結(jié)算透明度不高，搞“暗箱操作”，違規(guī)結(jié)算的問題，有無未經(jīng)政府批準(zhǔn)，脫離人大監(jiān)督，自行辦理對下補助，分配資金向本系統(tǒng)傾斜的部門行為。

7．審查廳機關(guān)及所屬二級單位財務(wù)和各業(yè)務(wù)處室業(yè)務(wù)費收支情況。審查經(jīng)費來源和運用是否合規(guī)，有無資金分配向自身傾斜，違規(guī)提取業(yè)務(wù)費和手續(xù)費，開支大手大腳，亂開銀行賬戶，隱瞞轉(zhuǎn)移財政資金，設(shè)置賬外賬，濫發(fā)錢物，內(nèi)部管理松弛等問題。

（二）省地稅局

主要對省地稅局稅收政策執(zhí)行、稅收征管和財務(wù)收支情況進行審查。

1．稅收政策執(zhí)行和稅收征管情況。重點審查省地稅局稅收政策制定與執(zhí)行中，有無違反國家政令統(tǒng)一，擅開政策口子，隨意減免稅，造成國家稅收流失的問題；對稅收票證管理是否規(guī)范嚴(yán)格，有無稅收票證管理不規(guī)范，亂收費、收入未納入預(yù)算管理的問題；稅收稽查工作有無稽查力度不夠，稽查程序不規(guī)范和稽查結(jié)論落實不到位等問題。

2．審查局機關(guān)及所屬二級單位財務(wù)收支情況。主要審查經(jīng)費來源是否正當(dāng)，有無擠占下級經(jīng)費以及應(yīng)交未交預(yù)算收入問題，支出是否合規(guī)，其中機關(guān)及系統(tǒng)的大宗購置是否按政府采購目錄要求，實行政府采購，機關(guān)財務(wù)管理制度是否健全，內(nèi)部控制是否嚴(yán)格有效，執(zhí)行是否到位，會計核算是否規(guī)范，有無設(shè)置賬外賬，濫支濫用，開支嚴(yán)重超標(biāo)等問題。

（三）國家金庫XX省分庫

主要對省國庫辦理預(yù)算收支情況進行審查。重點是：

1．審查庫款的收納、劃分和報解情況，有無入庫和報解不及時、延解積壓庫款和收入級次劃解不正確，擠占上下級財政收入的問題。

2．審查辦理預(yù)算收入退庫情況，有無未經(jīng)財政部門批準(zhǔn)，擅自沖退國庫庫款的問題，有無違反國家規(guī)定辦理超范圍、超越權(quán)限的退庫。

3．審查辦理財政預(yù)算資金撥付情況，有無撥付資金不及時、不足額，超預(yù)算、無預(yù)算和越級撥付等問題。

4．審查國庫與部門零余額賬戶和財政零余額賬戶之間的資金清算，是否在財政部門審批的用款額度內(nèi)及時清算資金。

    5、審查會計核算和內(nèi)部控制情況，有無會計核算不合規(guī)，內(nèi)部控制和監(jiān)督不力，手續(xù)不完備，審核把關(guān)不嚴(yán)，影響國庫資金安全的問題。

（四）省直其他部門（單位）

在對預(yù)算內(nèi)外資金全面審計的基礎(chǔ)上，重點審計：

1．罰沒收入和納入預(yù)算管理的行政性收費收繳情況。審查執(zhí)收執(zhí)罰單位有無擴大范圍、自立項目、提高標(biāo)準(zhǔn)亂罰款和亂收費的問題；有無違反“收支兩條線”管理規(guī)定，隱瞞、截留和坐支應(yīng)上交財政的行政性收費和罰沒收入的問題；有無違反“收（罰）繳分離”規(guī)定，違規(guī)開設(shè)收入過渡戶，滯留拖欠收入，未及時入庫的問題。

2．部門（單位）預(yù)算外收入、單位經(jīng)營和事業(yè)收入的管理情況。審查單位預(yù)算外收入和其他收入是否全部納入財務(wù)部門統(tǒng)一核算，有無隱瞞、轉(zhuǎn)移收入，設(shè)置賬外賬和“小金庫”的問題；預(yù)算外收入是否及時足額納入財政專戶管理，有無自立收費項目、擴大范圍和提高標(biāo)準(zhǔn)，亂收費、亂攤派的問題；滯留、坐支預(yù)算外收入的問題是否突出；預(yù)算外資金的使用范圍是否嚴(yán)格按照財政部門的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；經(jīng)營性收入和事業(yè)收入等其他收入是否按照有關(guān)規(guī)定，足額交納稅款，有無偷漏稅和欠稅的問題。

3．專項資金（事業(yè)費）的預(yù)算申報、分配和使用情況（包括省級專項經(jīng)費和中央?？睿?。

一是部門專項經(jīng)費預(yù)算的申報。審查部門省級專項經(jīng)費預(yù)算編報程序是否合規(guī)，項目是否符合客觀實際，有無沿襲慣例，導(dǎo)致所安排資金與實際情況脫節(jié)，預(yù)算項目無法執(zhí)行的問題。

二是專項資金分配撥付情況。審查主管部門是否將財政批復(fù)預(yù)算（或部門預(yù)算）及時全額批復(fù)所屬單位，有無截留、克扣所屬二、三級單位經(jīng)費的問題；中央和省?？畹姆峙湟罁?jù)是否充分合理，是否具有規(guī)范的分配方法，分配過程是否存在隨意性；主管部門是否及時足額撥付資金，有無違規(guī)提取管理費、欠撥、滯留和擠占挪用專項資金的問題。

三是專項資金的使用情況。重點審查專款的具體使用單位，有無擠占挪用問題，是否存在損失浪費現(xiàn)象，是否達到項目申報所預(yù)期的目標(biāo)，發(fā)揮了資金的使用效益。同時，對主管部門還要審查其對專項資金的使用是否做到跟蹤問效，是否建立專項資金的績效考評和報告制度。

4．重大投資建設(shè)項目決策、管理及效益情況。重點審查部門（單位）利用國家財政性資金和其他資金搞基本建設(shè)和對外投資情況，內(nèi)容主要包括項目立項的科學(xué)性、項目建設(shè)的進度、資金的管理使用，有無決策失誤或管理不善，導(dǎo)致國家財政資金嚴(yán)重損失浪費和國有資產(chǎn)流失的情況。

5．財務(wù)管理情況。審查單位財務(wù)管理制度是否健全、有效；財務(wù)報批手續(xù)是否齊全，執(zhí)行財務(wù)制度是否嚴(yán)格，有無亂開銀行賬戶，濫發(fā)錢物，設(shè)置賬外賬和“小金庫”，濫支濫用等問題；有無資產(chǎn)管理松弛，資產(chǎn)不入賬或決策失誤，造成國有資產(chǎn)流失的問題。

5．實行規(guī)范部門預(yù)算試點的單位和部門，在對上述內(nèi)容審計的基礎(chǔ)上，還要對部門預(yù)算的編制及執(zhí)行情況進行全面審計。

6．對××××年審計工作報告中涉及的省直部門和單位，××××年繼續(xù)納入審計范圍，并且在完成上述審計內(nèi)容的基礎(chǔ)上，還要開展對比審計，針對××××年審計查處的違紀(jì)違規(guī)問題和管理中存在的漏洞，跟蹤檢查該單位審計意見、審計決定的整改落實情況，看是否加強了財政財務(wù)管理，違紀(jì)違規(guī)問題是否得到有效遏制。

四、組織方式及要求

（一）統(tǒng)一組織，分頭實施。省級預(yù)算執(zhí)行審計工作在廳長的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，實行統(tǒng)籌規(guī)劃，統(tǒng)一組織和部署，具體實施由各有關(guān)處室在分管廳長的直接領(lǐng)導(dǎo)下，按照廳辦公會確定的省級預(yù)算執(zhí)行審計項目計劃和分工，分頭進行。

（二）改進方法，提高質(zhì)量。各有關(guān)處室要嚴(yán)格按照審計方案確定的內(nèi)容，在全面審計的基礎(chǔ)上，突出重點，審深審?fù)福μ岣邔徲嫻ぷ髻|(zhì)量和水平。一是在搞好對一級預(yù)算單位審計的同時，強化對重點二、三級單位的審計，注意查處上級違紀(jì)違規(guī)問題向下級轉(zhuǎn)移的問題；二是在開展財政財務(wù)審計收支中，注意發(fā)現(xiàn)重大違法違規(guī)問題和經(jīng)濟案件的線索，加大查處大要案力度；三是以重點專項資金為突破口，積極探索效益審計，從專項資金的立項、分配、使用入手，重點揭示決策失誤、管理不善造成損失浪費等問題。

（三）及時上報，注重時效。各有關(guān)處室納入預(yù)算執(zhí)行審計范圍和進入審計工作報告的各項審計工作應(yīng)于五月底前結(jié)束，對省直部門（單位）的審計報告及報表、納入省級預(yù)算執(zhí)行審計范圍的行業(yè)審計綜合報告應(yīng)于六月十日前交財政處匯總。財政處應(yīng)于六月底前草擬出預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果報告提交廳長辦公會審定，在此基礎(chǔ)上，形成省本級預(yù)算執(zhí)行審計工作報告。各處室應(yīng)堅持從大局出發(fā)，及時、完整地提供審計情況和審計結(jié)果，確保預(yù)算執(zhí)行審計工作報告和結(jié)果報告的質(zhì)量，共同完成好××××年省級預(yù)算執(zhí)行審計工作。     

附：預(yù)算執(zhí)行審計常用的主要法律、法規(guī)、規(guī)章及其他一般規(guī)范性文件目錄

預(yù)算執(zhí)行審計常用的主要法律法規(guī)規(guī)章及其他一般規(guī)范性文件目錄

1．《中華人民共和國預(yù)算法》、《中華人民共和國預(yù)算法實施條例》

2．《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》

3．《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》

4．《中華人民共和國會計法》

5．《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》

6．《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》

7．《中華人民共和國個人所得稅法》

8．《國務(wù)院關(guān)于發(fā)布<國務(wù)院關(guān)于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定>的通知》（國發(fā)〔1987〕58號）

9．《現(xiàn)金管理暫行條例》（國務(wù)院令第12號）、《現(xiàn)金管理暫行條例實施細則》

10．《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（財政部令第6號）

11．《財政總預(yù)算會計制度》（財預(yù)字〔1997〕287號）

12．《行政單位財務(wù)規(guī)則》（1998年財政部令第9號）

13．《行政單位會計制度》（財預(yù)字〔1998〕49號）

14．《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》（1996年財政部令第8號）

15．《事業(yè)單位會計制度》（財預(yù)字〔1997〕288號）

16．《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》（財會字〔1996〕19號）

17．《XX省預(yù)算外資金管理條例》

18．《XX省罰沒收入管理辦法》

19．《XX省行政事業(yè)性收費管理辦法》

20．《中共中央辦公廳 國務(wù)院辦公廳關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)財政部〈關(guān)于治理亂收費的規(guī)定〉的通知》（中辦發(fā)〔1993〕18號）

21．《中共中央  國務(wù)院關(guān)于治理向企業(yè)亂收費、亂罰款和各種亂攤派等問題的決定》（中發(fā)〔1997〕14號）

22．《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部 審計署 中國人民銀行關(guān)于清理檢查“小金庫” 意見的通知》（國辦發(fā)〔1995〕29號）

23．《財政部 審計署 中國人民銀行關(guān)于清理檢查“小金庫”的具體規(guī)定》（財監(jiān)字〔1995〕29號）

24．《財政部關(guān)于印發(fā)〈行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)招待費列支管理規(guī)定〉的通知》（財預(yù)字〔1998〕159號）

25．《省財政廳 中國人民銀行XX分行 省監(jiān)察廳 省審計廳關(guān)于印發(fā)〈省級預(yù)算單位銀行賬戶管理暫行辦法〉的通知》

附件2

審計實施方案實例

一、立項依據(jù)：《審計法》第十六條、第十七條規(guī)定和省廳××××年審計工作計劃安排。

二、被審計單位名稱：××廳

三、審計目標(biāo)：

一是了解和掌握被審計單位有關(guān)基本情況和財務(wù)管理現(xiàn)狀，從總體上全面弄清被審計單位資產(chǎn)負債和財務(wù)收支情況。二是審查被審單位××××年預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，分析預(yù)算與決算產(chǎn)生差異的原因。提出改進意見，促進其加強和完善預(yù)算管理。三是揭露預(yù)算執(zhí)行中存在的主要問題，糾正違紀(jì)違規(guī)行為，嚴(yán)肅國家財經(jīng)法紀(jì)。

四、被審計單位基本情況

××廳是XX省省直機關(guān)首批實行部門預(yù)算的試點單位，為一級預(yù)算單位， ××××年財政預(yù)算包含廳機關(guān)及所屬機構(gòu)××局和××局。××××年××廳實有人數(shù)×××人，財政預(yù)算人數(shù)×××人。

五、審計范圍：

被審計單位××××年度預(yù)算執(zhí)行及財務(wù)收支情況。根據(jù)工作需要，有關(guān)事項可追溯到以前年度或延伸到有關(guān)單位進行審計和調(diào)查。

六、審計技術(shù)方法

由于該單位財務(wù)收支規(guī)模較小，資金量小，會計業(yè)務(wù)較簡單，擬運用詳查法審計。

七、主要審計內(nèi)容

（一）審查部門預(yù)算的編制情況

1．收入預(yù)算的編制情況。主要審查收入預(yù)算的編制是否完整和準(zhǔn)確，是否符合本部門的實際，有無收入預(yù)算編制不科學(xué)，與實際執(zhí)行存在較大出入的問題；有無少報、瞞報和漏報收入項目的問題。

2．支出預(yù)算的編制情況。主要包括基本支出和項目支出預(yù)算。對基本支出中人員和公用經(jīng)費支出預(yù)算的編制，要對照相關(guān)規(guī)定，看人員工資是否嚴(yán)格按照國家和省統(tǒng)一規(guī)定工資項目和標(biāo)準(zhǔn)計算編制，差距有多大，原因是什么，特別是工資之外發(fā)放的津補貼是否按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)編制到部門預(yù)算之中。公用經(jīng)費是否根據(jù)省編制機構(gòu)下達的單位編制人數(shù)和省財政部門核定的公用經(jīng)費定額標(biāo)準(zhǔn)測算確定；財政核定的公用經(jīng)費數(shù)額是否合理，是否滿足部門單位維持正常運轉(zhuǎn)的需要。

（二）審查部門預(yù)算的執(zhí)行情況

1．收入預(yù)算的執(zhí)行情況。一是看被審計單位所有收入是否全部納入機關(guān)財務(wù)統(tǒng)一核算，有無違規(guī)開設(shè)銀行賬戶，私設(shè)“小金庫”和“賬外賬”，轉(zhuǎn)移截留收入的問題。二是看其他收入來源是否合法，有無違反國家規(guī)定，利用職權(quán)亂收費、亂攤派的問題。

2．審查支出預(yù)算的執(zhí)行情況。審查支出預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性。在核實收支的基礎(chǔ)上，著重審查是否嚴(yán)格執(zhí)行國家財經(jīng)法紀(jì)，對人員支出的審計要看有無自行提高工資標(biāo)準(zhǔn)、濫發(fā)獎金補貼的行為；對公用支出要看有無鋪張浪費、濫支亂用等違紀(jì)違規(guī)行為，招待費支出是否控制在國家規(guī)定之內(nèi)；對項目支出審計要檢查資金撥付是否及時，是否存在一般公用支出擠占挪用專項資金，或管理不力，造成資金損失浪費的問題。審查支出預(yù)算的約束力。對照部門預(yù)算核定的支出標(biāo)準(zhǔn)，按類別分項目審核部門單位的實際支出。對支出超預(yù)算的問題，分析支出超預(yù)算的原因及其資金來源。看超支原因是單位特殊，標(biāo)準(zhǔn)過低，人員超編，還是人為超標(biāo)造成的；對短預(yù)算的問題，看是否存在預(yù)算編制與實際脫節(jié)的問題，是否存在批復(fù)不足額的問題；對無預(yù)算的問題，重點看該項目的程序是否合法合規(guī)。審查支出預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性。在審查和分析部門支出預(yù)算實際執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上，對其部門預(yù)算編制的支出項目和數(shù)額的科學(xué)性及合理性進行判斷。人員經(jīng)費是否按政策規(guī)定安排到位，有無標(biāo)準(zhǔn)不一，苦樂不均，津補貼未統(tǒng)一編制到部門預(yù)算等問題。公用經(jīng)費標(biāo)準(zhǔn)是否符合部門單位的實際需要，有無編制過低，無法滿足部門正常運轉(zhuǎn)的問題；項目經(jīng)費的設(shè)置是否合理，是否切合實際，有無項目設(shè)立過時，依據(jù)不充分，沿襲慣例和超出省級事權(quán)范圍的問題。四是納入XX省政府采購目錄的支出項目是否編入部門預(yù)算，有無規(guī)避政府采購行為的問題。

（三）審查部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的編報情況?？词欠駠?yán)格執(zhí)行一個單位一本預(yù)算的規(guī)定。年度終了，是否全面完整及時匯總本部門及所屬單位的預(yù)算執(zhí)行情況，各項收支的列報是否符合規(guī)定，是否真實反映本部門單位的預(yù)算執(zhí)行情況，有無違規(guī)調(diào)整收支科目和數(shù)額，收入掛往來，虛列支出等影響財務(wù)決算真實的問題。

八、預(yù)計的審計工作起止日期及步驟

預(yù)計審計時間：××月××日至××月××日

第一階段（××月××日至××月××日）審前調(diào)查，制訂實施方案。與被審單位座談，搜集被審計單位基本情況和資料，了解其資金來源渠道、支出使用及管理等。根據(jù)了解的情況，及時制定審計方案。

第二階段(××月××日至××月××日) 查證階段。根據(jù)審計方案分工，分頭開展查證工作，重點審查部門預(yù)算執(zhí)行的真實性、合法性。

第三階段(××月××日至××月××日) 匯總階段。匯總審計查出的問題，分析產(chǎn)生的原因，針對性地提出改進意見和建議，形成審計報告，提交審計組討論。向被審計單位征求意見后，并適當(dāng)修改，經(jīng)審計組組長、審計組所在部門負責(zé)人復(fù)核后，代擬審計機關(guān)的審計報告和審計決定書，送交專職復(fù)核機構(gòu)復(fù)核。

九、審計組人員及分工（即哪些人審計哪幾個處室的賬務(wù)，重點關(guān)注哪些審計事項，具體分工情況略）

    十、編制日期

附件3