會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，也是會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行的重要保證。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱不僅影響會(huì)計(jì)職能作用的有效發(fā)揮，同時(shí)，在一定程度上也干擾了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，對(duì)各單位的經(jīng)營管理工作必將產(chǎn)生極為嚴(yán)重的消極影響。但是，由于各方面的因素，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作還存在一些不容樂觀的問題，主要表現(xiàn)在：

　　一、領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠，會(huì)計(jì)人員更換過于頻繁

　　在一部分行政事業(yè)單位和非公有制股份企業(yè)，很大一部分報(bào)賬員沒有從業(yè)資格證書，有的報(bào)賬員身兼數(shù)職，有些單位對(duì)報(bào)賬員一年之內(nèi)人已更換幾次，更有個(gè)別單位的報(bào)賬員崗位由辦公室人員輪流擔(dān)任，造成財(cái)務(wù)人員思想浮動(dòng)，不安心財(cái)務(wù)工作，直接影響了本單位的會(huì)計(jì)工作。

　　二、部分會(huì)計(jì)人員學(xué)歷層次低，專業(yè)知識(shí)匱乏

　　部分財(cái)務(wù)人員沒有進(jìn)行財(cái)會(huì)及相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)學(xué)習(xí)，對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)一知半解，不能按會(huì)計(jì)制度建賬，記賬隨意，手續(xù)不清，差錯(cuò)嚴(yán)重。如編制記賬憑證無原始單據(jù)或單據(jù)不全，憑證填制項(xiàng)目不全；經(jīng)辦、復(fù)核、驗(yàn)收，審批簽章不全；會(huì)計(jì)科目使用不當(dāng)；沒有內(nèi)部稽核制度；賬簿記錄摘要不清；不順時(shí)記賬；不結(jié)帳、轉(zhuǎn)賬；不按規(guī)定改錯(cuò)等等。

　　三、審核不規(guī)范，原始資料失真，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)資料不實(shí)

　　會(huì)計(jì)核算應(yīng)以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中取得的各種原始憑證為依據(jù)，而目前，有一些單位為了局部利益，小團(tuán)體利益的需要，對(duì)一些不合法的開支，用假發(fā)票或原始憑證來處理，再加上單位對(duì)憑證審核不嚴(yán)，個(gè)別單位還有原始單據(jù)和記賬憑證金額不符，有虛報(bào)冒領(lǐng)現(xiàn)象，明細(xì)科目記載不清，財(cái)務(wù)混亂，造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

　　四、沒有建立財(cái)產(chǎn)物資定期清查盤點(diǎn)制度，造成賬實(shí)長期不符。

　　有些單位長期不進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，賬實(shí)不符現(xiàn)象嚴(yán)重。個(gè)別單位部分財(cái)產(chǎn)早已報(bào)廢，而在賬面上依舊存在，有的單位購進(jìn)的某些財(cái)產(chǎn)根本不在財(cái)產(chǎn)賬上如實(shí)反映。造成單位財(cái)產(chǎn)不實(shí)，數(shù)據(jù)失真。

　　五、 少數(shù)會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德，不認(rèn)真行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職權(quán)。

　　這樣，不僅削弱了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，也干擾了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。

　　改進(jìn)和規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的主要措施

　　一、大財(cái)會(huì)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》，依法建賬，算帳和記賬。

　　《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作》對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作做出了詳細(xì)、具體的規(guī)定，是做好記賬，算賬、報(bào)賬工作的重要依據(jù)。所以，廣大財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)好，熟悉和掌握其中的法律、法規(guī)，制度以及各類規(guī)定，扎扎實(shí)實(shí)的依法做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。

　　二、 大力提高財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)。

　　會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作要規(guī)范化，廣大的財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)十分關(guān)鍵。財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)應(yīng)包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：

　　一是廣大財(cái)務(wù)人員應(yīng)具有優(yōu)良的政治品質(zhì)和職業(yè)道德。要求財(cái)務(wù)人員具有強(qiáng)烈的使命感和責(zé)任心，樹立為國家為單位理好財(cái)，為人民為職工服好務(wù)思想，要使他們主動(dòng)學(xué)習(xí)，領(lǐng)會(huì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德內(nèi)涵，自覺遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，樹立愛崗敬業(yè)，依法辦事，客觀公正，服務(wù)經(jīng)濟(jì)等職業(yè)道德觀，努力提高自身職業(yè)道德水準(zhǔn)，樹立良好的職業(yè)形象，加強(qiáng)宣傳和培訓(xùn)，積極采取各種有效措施，對(duì)財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德的情況經(jīng)常進(jìn)行檢查監(jiān)督，使維護(hù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德成為財(cái)會(huì)人員的自覺行動(dòng)。

　　二是要不斷加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的專業(yè)理論學(xué)習(xí)，使其不斷更新業(yè)務(wù)知識(shí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。各單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)會(huì)部門要重視財(cái)會(huì)人員的在職培訓(xùn)工作，應(yīng)有計(jì)劃、有組織的分期分批輪訓(xùn)在崗的財(cái)會(huì)人員，規(guī)定學(xué)習(xí)內(nèi)容，建立考核制度，尤其對(duì)于財(cái)會(huì)、稅收、金融等方面出臺(tái)的新政策，更要組織好財(cái)會(huì)人員積極參加培訓(xùn)，使其能更好地為單位服務(wù)。

　　三、進(jìn)一步建立和完善單位內(nèi)部各種財(cái)務(wù)規(guī)章制度

　　各種規(guī)章制度的建立和完善是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的重要制度保證。依法建立各種規(guī)章制度，

　　一是要求各單位根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等的規(guī)定，結(jié)合本單位內(nèi)部管理的具體要求，建立如實(shí)反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各類賬目，健全內(nèi)部控制制度，內(nèi)部牽制制度，會(huì)計(jì)憑證管理制度、成本核算制度、資金管理制度、財(cái)產(chǎn)清查制度和財(cái)務(wù)收支審批制度等各項(xiàng)內(nèi)部財(cái)會(huì)管理制度，逐步實(shí)現(xiàn)單位會(huì)計(jì)工作規(guī)范化，制度化。

　　二是要抓好規(guī)章制度的貫徹落實(shí)。各種財(cái)會(huì)規(guī)章制度能否落到實(shí)處是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化的關(guān)鍵，因此，應(yīng)建立必要的檢查和獎(jiǎng)勵(lì)制度。

　　三是要根據(jù)各單位內(nèi)部管理的發(fā)展變化情況或趨勢(shì)以及在制度執(zhí)行中存在的問題，及時(shí)修訂、完善各項(xiàng)內(nèi)部規(guī)章制度，使其建立在科學(xué)、合理、使用的基礎(chǔ)上。

　　四、建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能

　　會(huì)計(jì)工作涉及面廣，政策性強(qiáng)，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容錯(cuò)中復(fù)雜，會(huì)計(jì)手段靈活多樣，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)千差萬別，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督是做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要保證。對(duì)一個(gè)單位來說，加強(qiáng)監(jiān)督主要包括兩方面內(nèi)容：

　　一方面是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的自我監(jiān)督。這主要包括：

　　一是建立健全單位內(nèi)部牽制制度，也就是說單位財(cái)產(chǎn)、物資和貨幣資金的收付，結(jié)算及其登記的每一項(xiàng)工作，都必須經(jīng)過上下級(jí)之間不同人員分工掌管，使其成為相互制約的一種工作制度。

　　二是建立健全單位的財(cái)務(wù)憑證稽核制度。為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)配有業(yè)務(wù)水平高、素質(zhì)好的會(huì)計(jì)人員，賦予其一定的權(quán)限，專職和兼職從事會(huì)計(jì)憑證的稽核工作，以建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的自我約束機(jī)制。

　　另一方面是要加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)人的監(jiān)督。單位領(lǐng)導(dǎo)人是本單位會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)者，也是保障各項(xiàng)財(cái)會(huì)制度順利實(shí)施的組織者，他們對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作認(rèn)識(shí)如何，采取措施是否得力，直接決定本單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平，因此，單位領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行職責(zé)，組織并督促會(huì)計(jì)和核算人員不斷加強(qiáng)和改善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，從而推動(dòng)單位生產(chǎn)經(jīng)營管理水平和質(zhì)量的全面提高。

淺析中小企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化

  1 中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化的現(xiàn)狀

    1.1 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置與會(huì)計(jì)人員的聘用不規(guī)范

　　根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和配備持有會(huì)計(jì)證的會(huì)計(jì)人員。未取得會(huì)計(jì)證的人員，不得從事會(huì)計(jì)工作，但目前很多中小企業(yè)僅聘用兼職會(huì)計(jì)，定期來做賬，會(huì)計(jì)管理缺位，企業(yè)的出納一般為老板的親屬，無會(huì)計(jì)上崗證，甚至有的企業(yè)會(huì)計(jì)、出納一人兼，對(duì)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范操作比較淡化。另外，會(huì)計(jì)人員更換頻繁，又未按規(guī)定辦理會(huì)計(jì)工作的交接手續(xù)，不考慮會(huì)計(jì)記錄的連續(xù)性，故在一定程度上也影響了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范化。 

    1.2 原始憑證的取得不合法或不規(guī)范

　　《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定了取得原始發(fā)票的基本要求，目前有的中小企業(yè)在取得原始憑證時(shí)不規(guī)范，如用收款憑證或出庫單作為銷售收入的憑證，用白條子、收條或不符合規(guī)定的票據(jù)作為付款的憑證，報(bào)銷手續(xù)不規(guī)范，依據(jù)不合規(guī)定的票據(jù)辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)象比比皆是。

    1.3 會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

　　由于中小企業(yè)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)的特殊性，又加上管理者大多不懂財(cái)務(wù)核算，只注重經(jīng)營業(yè)務(wù)的管理，所以，許多中小企業(yè)不按規(guī)定設(shè)置賬戶、登記賬薄、結(jié)賬和對(duì)賬，導(dǎo)致賬賬、賬實(shí)、賬表不相符，直接影響其真實(shí)性與正確性。

　　會(huì)計(jì)核算隨意性大，費(fèi)用列支不準(zhǔn)確，應(yīng)資本化利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；存貨的收發(fā)領(lǐng)用不按會(huì)計(jì)制度的要求進(jìn)行核算，而是隨意估計(jì)成本；固定資產(chǎn)不按規(guī)定計(jì)提折舊，應(yīng)提而不提，不提而計(jì)提；不按規(guī)定使用“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”科目，多提費(fèi)用和亂攤成本；收入不及時(shí)入賬，甚至不入賬。會(huì)計(jì)核算常有違規(guī)操作，隨意調(diào)整成本，人為操縱利潤等情形。
 
    1.4 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制無序

　　由于中小企業(yè)尤其是小企業(yè)，老板一人說了算的管理習(xí)慣，致使企業(yè)內(nèi)部在物資管理、費(fèi)用控制、投資決策以及法律遵循等方面處于無序管理狀態(tài)，內(nèi)部控制制度缺失，除了老板之外，也沒有其他人真正關(guān)心企業(yè)內(nèi)控。

    2 中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作不規(guī)范的主要原因

    2.1 管理者對(duì)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化的認(rèn)識(shí)不足

　　會(huì)計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)。我國一直重視會(huì)計(jì)工作，1985年制定的會(huì)計(jì)法，對(duì)我國會(huì)計(jì)工作發(fā)揮了積極作用。由于中小企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡單，具有“家族制”經(jīng)營的特性，企業(yè)主一人說了算，認(rèn)為企業(yè)是我的，掙錢多少都是自己的，會(huì)計(jì)工作只是為了應(yīng)付工商、銀行、稅務(wù)部門的檢查，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的制度建設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、財(cái)務(wù)的監(jiān)督職能不夠重視，忽視了財(cái)務(wù)管理的核心地位，使企業(yè)管理局限于生產(chǎn)經(jīng)營型管理格局之中，財(cái)務(wù)管理的作用沒有得到充分發(fā)揮，致使會(huì)計(jì)工作處于混亂狀態(tài)，影響國家和企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)效益。
 
    2.2 會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高

　　目前，中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)水平低，職業(yè)判斷能力不夠、職業(yè)道德觀念不強(qiáng)、法制觀念淡薄、缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、自我約束能力差，在權(quán)大于法的思想支配下，唯命是從。

    2.3 內(nèi)控制度不健全、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能難以發(fā)揮

　　會(huì)計(jì)的基本職能之一就是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，保證會(huì)計(jì)行為的合理合規(guī)，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督要求會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，并根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度。有的中小企業(yè)，不但未建立內(nèi)部控制制度，而且有些管理者會(huì)干預(yù)會(huì)計(jì)工作，使會(huì)計(jì)的監(jiān)督難以發(fā)揮。

    2.4 外部監(jiān)督力度不夠

　　會(huì)計(jì)監(jiān)督體系包括國家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和單位內(nèi)部監(jiān)督三個(gè)部分，三者共同構(gòu)成完整的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。中小企業(yè)除單位內(nèi)部監(jiān)督薄弱外，國家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督也缺乏一定的力度，主要表現(xiàn)為：國家監(jiān)督不健全，國家監(jiān)督往往偏重于國家利益而不夠重視中小企業(yè)。社會(huì)監(jiān)督?jīng)]有達(dá)到預(yù)期的效果。會(huì)計(jì)事務(wù)所為社會(huì)中介機(jī)構(gòu)組織，它是會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要組織部分，但鑒于中小企業(yè)的特殊性，沒有全部進(jìn)入社會(huì)審計(jì)市場，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的監(jiān)督作用并沒有得到發(fā)揮。
 
    3 加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化的若干思路

    3.1 加強(qiáng)中小企業(yè)管理者對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范化的認(rèn)識(shí)

　　財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的核心，財(cái)務(wù)管理的好壞直接影響企業(yè)的興衰。因此，企業(yè)的管理者應(yīng)更新觀念，高度重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，實(shí)行會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化，強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)的管理。根據(jù)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備必要相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員，讓有專業(yè)會(huì)計(jì)能力的人員充實(shí)到會(huì)計(jì)崗位上來，做好會(huì)計(jì)工作。

　　增強(qiáng)中小企業(yè)負(fù)責(zé)人的法制意識(shí)，加強(qiáng)法制建設(shè)，使企業(yè)負(fù)責(zé)人明確認(rèn)識(shí)有法必依，違法必究?！稌?huì)計(jì)法》第四條明確規(guī)“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，”只有單位負(fù)責(zé)人認(rèn)識(shí)到對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性自己所承擔(dān)的法律責(zé)任，才能促使單位負(fù)責(zé)人重視會(huì)計(jì)工作。

    3.2 提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

　　提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)，首先要提高會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)和職業(yè)道德品質(zhì)。會(huì)計(jì)職業(yè)的特殊性，就要求會(huì)計(jì)人員必須具備很高的道德素質(zhì)，如果會(huì)計(jì)人員不具備較高的職業(yè)道德素質(zhì)，那么就會(huì)按單位負(fù)責(zé)人的意愿去做，就很能難發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能。

    加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育、更新知識(shí)，提高會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)能力和會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，積累經(jīng)驗(yàn)、提高素質(zhì)，以此保證會(huì)計(jì)人員適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)他們的越來越高的要求。

    3.3 規(guī)范內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

　　企業(yè)會(huì)計(jì)管理涉及企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的，必須針對(duì)當(dāng)前企業(yè)實(shí)際情況和存在的問題，根據(jù)中小企業(yè)自身的特點(diǎn)，明確規(guī)定企業(yè)各級(jí)機(jī)構(gòu)職責(zé)和具體崗位職責(zé)，制定一套相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離的原則，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間，相互制約、相互監(jiān)督，以保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用正常發(fā)揮。
 
    3.4 加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督力度

　　從目前我國中小企業(yè)的現(xiàn)狀來看，靠企業(yè)自身約束來規(guī)范會(huì)計(jì)工作是不夠的，應(yīng)該借助外部監(jiān)督，幫助中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)規(guī)范化，加強(qiáng)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督，首先發(fā)揮財(cái)政的監(jiān)督作用，督促中小企業(yè)按照《會(huì)計(jì)法》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的要求建立健全會(huì)計(jì)核算體系，發(fā)現(xiàn)不符合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范要求的，財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)工作指導(dǎo)，督促中小企業(yè)建立、健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部核算制度。對(duì)有意違法違紀(jì)的，要及時(shí)嚴(yán)肅處理；其次應(yīng)加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督，要嚴(yán)格執(zhí)行對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員資格證書的管理制度，加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，不斷提高業(yè)務(wù)水平，并充分發(fā)揮其作用。對(duì)沒有認(rèn)真履行職責(zé)的會(huì)計(jì)人員，要取消其任職資格，吊銷有關(guān)資格證書，不得再從事會(huì)計(jì)工作。加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)力度，健全會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的規(guī)定，發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”的作用，加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督。

　　總之，中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作不規(guī)范，原因是多種多樣的，應(yīng)對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化引起足夠的重視，近年來中小企業(yè)的發(fā)展越來越快，只有加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化的引導(dǎo)，促使會(huì)計(jì)信息真實(shí)反映，才能使中小企業(yè)在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)中健康有序地發(fā)展。

關(guān)于ERP環(huán)境下會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的幾點(diǎn)思考

　一、引言

　　在管理信息系統(tǒng)中ERP系統(tǒng)的重要特征是以事先設(shè)計(jì)并嵌入系統(tǒng)的流程作為整個(gè)信息系統(tǒng)的邏輯主線，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行集成，真正做到財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化，實(shí)現(xiàn)資金流、物流和信息流 “三流合一”。具體到會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理上，可以做到會(huì)計(jì)核算的自動(dòng)化處理，在業(yè)務(wù)發(fā)生的同時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的后臺(tái)整理，這一過程將極大地提高會(huì)計(jì)人員的工作效率、提升會(huì)計(jì)信息在企業(yè)管理活動(dòng)中的決策、參考作用。但是，筆者經(jīng)過大量調(diào)查發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)在享受ERP集成化數(shù)據(jù)處理的便利的同時(shí)，有些基礎(chǔ)做法和規(guī)定不能很好地適應(yīng)ERP系統(tǒng)的內(nèi)在要求，甚至制約企業(yè)信息化工程的進(jìn)展，最終影響會(huì)計(jì)功能的發(fā)揮，造成信息化效果的降低。為此，本文從ERP系統(tǒng)的內(nèi)在要求入手，分析會(huì)計(jì)信息化過程中一些會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的機(jī)械性、滯后性及對(duì)信息化環(huán)境的不適應(yīng)性，同時(shí)提出解決上述問題的建議和措施，以期對(duì)實(shí)踐借鑒和政策修訂有所幫助。

　　二、ERP環(huán)境下會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范存在的問題及改進(jìn)建議

　　目前用于規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的主要范本是財(cái)政部于1996頒布并實(shí)施的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》（以下簡稱《規(guī)范》），該規(guī)范普遍適用于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)環(huán)境下的手工會(huì)計(jì)工作，而在ERP環(huán)境下卻逐漸暴露出不少問題，如不加以修整，將影響會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)這一核心模塊功能的發(fā)揮，甚至制約ERP系統(tǒng)的運(yùn)行和效果。概括起來，主要有以下做法存在問題，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的修改和完善。

　　（一）會(huì)計(jì)崗位設(shè)置和職責(zé)分工

　　ERP環(huán)境下的會(huì)計(jì)工作同樣需要崗位設(shè)置和職責(zé)分工，但《規(guī)范》中要求企業(yè)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、出納、財(cái)產(chǎn)物資核算、工資核算、成本核算、財(cái)務(wù)成果核算、資金核算、往來結(jié)算、總賬報(bào)表、稽核和檔案管理等的規(guī)定并不完全適合ERP的運(yùn)行環(huán)境和管理需要。一方面，上述分工多數(shù)是基于工作過程的性質(zhì)相似性和方便人工處理和監(jiān)督來設(shè)計(jì)的，而在ERP環(huán)境下的工作思路是業(yè)務(wù)流程固化后的完整執(zhí)行，從會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的確認(rèn)和采集到各種項(xiàng)目（科目）的統(tǒng)計(jì)（歸集）和輸出完全是一個(gè)數(shù)據(jù)流程的整體行動(dòng)，不可能將系統(tǒng)割裂開來而各管一段；另一方面，為了保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的完整、可信及安全，應(yīng)允許企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)部門的管理需要增設(shè)其他崗位和職責(zé)。因此，建議信息化程度較高企業(yè)的會(huì)計(jì)部門按照會(huì)計(jì)信息資源管理的流程設(shè)置崗位和職責(zé)，包括會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人、系統(tǒng)安全運(yùn)行崗、流程設(shè)計(jì)維護(hù)崗、數(shù)據(jù)采集崗、數(shù)據(jù)輸出崗、操作日志管理崗、會(huì)計(jì)信息分析崗、系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)崗等，每一崗位根據(jù)權(quán)責(zé)分離和內(nèi)部牽制原則設(shè)置相應(yīng)人員和權(quán)限，使得系統(tǒng)模塊與崗位職責(zé)完整一致。

　?。ǘ?huì)計(jì)工作交接

　　目前，會(huì)計(jì)人員所遵守的會(huì)計(jì)工作交接制度，過多關(guān)注實(shí)物形態(tài)資料保管的連續(xù)性和工作責(zé)任劃分，例如要求負(fù)責(zé)人在場、賬簿、報(bào)表、印章等現(xiàn)場交接，交接人和被交接人簽字等。其實(shí)，要保證ERP環(huán)境下會(huì)計(jì)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)工作的順利過渡，除了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)資料、名章、實(shí)物資產(chǎn)等工作對(duì)象的交接外，更重要的是信息資源和系統(tǒng)職責(zé)的切換、更替和轉(zhuǎn)移，包括職責(zé)權(quán)限、文件存儲(chǔ)方式、系統(tǒng)控制要點(diǎn)、操作日志轉(zhuǎn)接等。因此筆者建議在完善常規(guī)交接手續(xù)的基礎(chǔ)上增設(shè)如下交接程序：1.流程完整性交接。針對(duì)系統(tǒng)管理員或流程維護(hù)崗位人員進(jìn)行交接時(shí)，應(yīng)將完整的流程資料、流程控制點(diǎn)、流程管理信息及相關(guān)資料一并完整交接。2.數(shù)據(jù)庫體系完整性交接。在會(huì)計(jì)工作交接時(shí)，應(yīng)專門針對(duì)數(shù)據(jù)（庫）的列表、存儲(chǔ)路徑、數(shù)據(jù)格式、輸入輸出接口等進(jìn)行單獨(dú)交接，且交接雙方對(duì)數(shù)據(jù)庫完整性簽字認(rèn)可。3.賬戶權(quán)限交接。ERP系統(tǒng)下各操作崗位的賬戶、密碼和權(quán)限應(yīng)單獨(dú)交接并明確限制性過渡期，即對(duì)交接人員交接前后的賬戶權(quán)限等進(jìn)行過渡期約束，避免新的密碼權(quán)限生效之前，有人利用時(shí)間差進(jìn)行越權(quán)操作或非法使用。4.崗位切換并行協(xié)議。即對(duì)交接后的一定期限（例如30天）內(nèi)，雙方的操作運(yùn)行等功能無法完全瞬間切換時(shí)可以考慮設(shè)置交接并行期，依靠技術(shù)手段和操作日志制度來完整記錄并行期的操作過程，為完整交接創(chuàng)造條件。

　?。ㄈ?huì)計(jì)分期

　　《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等制度規(guī)定會(huì)計(jì)年度從公歷1月1日到12月31日，并按照每一個(gè)自然月份分為12個(gè)會(huì)計(jì)期間。但是，在ERP環(huán)境下，出于組織和調(diào)整信息的考慮，經(jīng)常需要設(shè)置多于12個(gè)會(huì)計(jì)期間的做法，例如SAP的ERP將一個(gè)會(huì)計(jì)年度劃分為16個(gè)會(huì)計(jì)期間，其中的4個(gè)特殊會(huì)計(jì)期間是為審計(jì)調(diào)整等管理需要而預(yù)留的，用友允許用戶最多劃分20個(gè)會(huì)計(jì)期間，金蝶EAS同樣建議用戶根據(jù)自身需要?jiǎng)澐?3至18個(gè)會(huì)計(jì)期間。這里的問題是《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等應(yīng)該明確提出ERP環(huán)境下的用戶可依據(jù)企業(yè)實(shí)際需要設(shè)置相應(yīng)會(huì)計(jì)期間數(shù)，同時(shí)與稅務(wù)制度等進(jìn)行全面溝通，避免目前做法處于灰色地帶，連稅務(wù)檢查時(shí)都無法解釋清楚的狀態(tài)。當(dāng)然，靈活劃分多個(gè)會(huì)計(jì)期間，并不是將會(huì)計(jì)年度隨意分割，當(dāng)提供符合會(huì)計(jì)分期假設(shè)的會(huì)計(jì)信息時(shí)，可依據(jù)準(zhǔn)則制度的規(guī)定合并整理相關(guān)信息，上述做法完全是出于ERP系統(tǒng)的內(nèi)在要求和集成化思想而方便整理和傳遞信息的現(xiàn)實(shí)需要。

　?。ㄋ模?huì)計(jì)記賬憑證類型

　　目前常規(guī)做法是將記賬憑證劃分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可以使用一種通用記賬憑證。這種做法比較符合手工會(huì)計(jì)和獨(dú)立會(huì)計(jì)核算軟件對(duì)記賬憑證填制和處理的需要，也是為了分類、匯總和查詢的方便。但是，目前企業(yè)上線的大型ERP系統(tǒng)是一個(gè)集成化程度很高的綜合平臺(tái)，已將會(huì)計(jì)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)協(xié)同起來，許多會(huì)計(jì)憑證的源頭向前延伸到業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)刻，完全實(shí)現(xiàn)了“財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化”，記賬憑證的應(yīng)用只是整個(gè)信息處理流程的一個(gè)環(huán)節(jié)。其除了受會(huì)計(jì)工作基本要求的規(guī)范外，更重要的是根據(jù)管理需要，將不同的業(yè)務(wù)信息記錄為不同的格式和內(nèi)容，產(chǎn)生的會(huì)計(jì)憑證也是依據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和管理的需要而記錄的。因此，ERP系統(tǒng)下的會(huì)計(jì)記賬憑證往往有多種表現(xiàn)形式，基本都在十幾種左右，而不是簡單的“收付轉(zhuǎn)”三大類，因此，應(yīng)改變目前對(duì)會(huì)計(jì)記賬憑證的傳統(tǒng)分類，可允許用戶根據(jù)系統(tǒng)的需要靈活設(shè)置憑證種類。

　　（五）會(huì)計(jì)憑證簽章

　　《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中規(guī)定與填制記賬憑證有關(guān)的人員，包括制單人、稽核人、記賬人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管等應(yīng)簽名蓋章以示負(fù)責(zé)，收款和付款記賬憑證還要由出納人員簽名或蓋章。該項(xiàng)制度的作用和意義不言而喻，但在ERP環(huán)境下卻無法做到，或即使執(zhí)行了也是形式上的，而無法起到實(shí)質(zhì)性控制作用。前面已經(jīng)交代，ERP系統(tǒng)的價(jià)值就在于實(shí)現(xiàn)了管理信息的高度集成，只要業(yè)務(wù)發(fā)生，會(huì)計(jì)子系統(tǒng)就會(huì)按照會(huì)計(jì)事項(xiàng)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)和原則自動(dòng)核算會(huì)計(jì)信息，連同非財(cái)務(wù)信息提供給信息用戶，因此，自動(dòng)化是核算過程中的基本功能，目前國內(nèi)外的ERP系統(tǒng)中，近乎80%的會(huì)計(jì)記賬憑證都是在管理過程中自動(dòng)集成化生成的，而且數(shù)量龐大，在如此情況下要做到每張憑證均要簽名和蓋章幾乎是不可能的，即使強(qiáng)制要求打印憑證和簽章，也將是一個(gè)成本昂貴而作用有限的舉動(dòng)。筆者建議取消傳統(tǒng)的簽名蓋章等控制手段，而將精力放在完善ERP系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系的建立和執(zhí)行上，有效利用信息技術(shù)和配套措施，保證業(yè)務(wù)發(fā)生及信息記錄流程和處理指令的正確、合法和完整。同時(shí)，保證每張憑證可以方便快捷地向上追索到其業(yè)務(wù)發(fā)生的源頭。即使沒有簽名蓋章，同樣有效地保證了職責(zé)的監(jiān)督和牽制。

　?。?huì)計(jì)記賬憑證附件

　　《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第51條規(guī)定：除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。本規(guī)定同樣表現(xiàn)為在手工會(huì)計(jì)和單個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下非常必要，而在ERP環(huán)境下無法做到。原因有兩點(diǎn)：一是ERP系統(tǒng)往往用于大型企業(yè)集團(tuán)，許多企業(yè)是跨地區(qū)甚至跨國經(jīng)營，分布在不同地域的分（子）公司和辦事機(jī)構(gòu)均通過龐大復(fù)雜的ERP系統(tǒng)連接起來，以前還是獨(dú)立核算單位的下屬企業(yè)變成了目前的數(shù)據(jù)采集點(diǎn)，所有的核算可能全部集中到總部一級(jí)，實(shí)現(xiàn)了集中核算和控制，憑證由系統(tǒng)統(tǒng)一生成并編號(hào)。此時(shí)，如果要求將每張記賬憑證的原始憑證（如領(lǐng)款單、入庫單、發(fā)票等）從相距遙遠(yuǎn)（甚至是地球的另一端）的下屬分支機(jī)構(gòu)傳遞到集團(tuán)總部，然后附在記賬憑證后面，不論從時(shí)間角度還是安全考慮都是不現(xiàn)實(shí)的。因此，筆者建議對(duì)附屬原始憑證的要求不做強(qiáng)求，允許企業(yè)根據(jù)需要自由掌握。這樣做的理由是因?yàn)橛涃~憑證與原始憑證的對(duì)應(yīng)關(guān)系永遠(yuǎn)存在，只要建立會(huì)計(jì)憑證的快速溯源機(jī)制，對(duì)每一張記賬憑證都可以迅速查找它的原始憑證，進(jìn)而確定責(zé)任主體和操作的規(guī)范性，實(shí)質(zhì)上起到了系統(tǒng)整體控制效果。

　?。ㄆ撸?huì)計(jì)檔案管理

　　ERP系統(tǒng)內(nèi)含的精細(xì)化管理思想使得后臺(tái)信息系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息更加明細(xì)，原來手工可以合并的憑證，實(shí)施ERP后必須提供詳盡的核算和管理信息，這要通過數(shù)量龐大的記賬憑證來實(shí)現(xiàn)。由于數(shù)據(jù)的電子化，查詢起來非常方便，只要憑證、單據(jù)、賬簿不打印出來，用戶便感覺不到大量憑證的存在。但是，《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求在保存電子數(shù)據(jù)檔案的同時(shí)打印記賬憑證和賬簿并裝訂保存，這就暴露了此項(xiàng)規(guī)定的弊端，因?yàn)榇蛴?shù)量相當(dāng)于手工合并單據(jù)的幾十倍甚至上百倍，打印成本和工作量相當(dāng)驚人。因此，筆者建議允許用戶根據(jù)自身管理的需要確定會(huì)計(jì)檔案的格式和規(guī)模，對(duì)于跨地理區(qū)域集成生成的憑證和賬簿可以用電子資料代替紙質(zhì)數(shù)據(jù)，對(duì)于數(shù)量龐大的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料無需打印保存，只要有完善的電子介質(zhì)和合理的安全措施即可。

　　三、結(jié)論與建議

　　綜上所述，傳統(tǒng)條件下長期形成的所謂會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，大多在表面上發(fā)揮某種形式的控制作用，當(dāng)這種常態(tài)規(guī)定無法持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)甚至阻礙會(huì)計(jì)信息化的功能和發(fā)展時(shí)，則需要建立基于運(yùn)行系統(tǒng)的內(nèi)控機(jī)制，從系統(tǒng)結(jié)構(gòu)和功能邏輯上嵌入有效的控制手段來代替?zhèn)鹘y(tǒng)制度形式。條件成熟時(shí)，比如ERP環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與信息化環(huán)境的控制功能能有效發(fā)揮，則完全可以放棄目前一些看似合理而實(shí)際無效的“基礎(chǔ)規(guī)范”，“放手”托付給系統(tǒng)本身的控制體系，真正實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)處理流程與業(yè)務(wù)控制流程的一體化和集成化。