本報(bào)記者 張剴

    一石激起千層浪。6月28日，《楚天都市報(bào)》刊發(fā)了一篇題為《武漢開(kāi)出國(guó)內(nèi)首張個(gè)人網(wǎng)店稅單》的新聞報(bào)道，一時(shí)引起了多方媒體和社會(huì)的關(guān)注，最近一段時(shí)間以來(lái)，各種報(bào)道和疑問(wèn)頻頻見(jiàn)諸報(bào)端和網(wǎng)絡(luò)。受此事件影響，網(wǎng)絡(luò)稅收的征管問(wèn)題引起了有關(guān)專(zhuān)家和網(wǎng)店賣(mài)家的高度關(guān)注。專(zhuān)家指出，網(wǎng)絡(luò)稅收征管的關(guān)鍵不是有沒(méi)有法律依據(jù)的問(wèn)題，而是怎么征收的問(wèn)題。基于客觀因素考慮，我國(guó)短期內(nèi)全面加大對(duì)網(wǎng)絡(luò)稅收的征管力度還不現(xiàn)實(shí)，但是公司性質(zhì)的網(wǎng)店將會(huì)成為稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的重點(diǎn)對(duì)象。

    現(xiàn)行稅法對(duì)所有交易具有普遍約束力

    網(wǎng)絡(luò)稅收是最近幾年新出現(xiàn)的一個(gè)名詞，泛指納稅人通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易方式取得收入后需要繳納的各項(xiàng)稅收。近日武漢市國(guó)稅局對(duì)“我的百分之一”女裝店征稅，讓沉寂許久的網(wǎng)絡(luò)稅收問(wèn)題再次進(jìn)入了公眾視野。在此事件中，武漢市國(guó)稅局對(duì)網(wǎng)店收入征稅是否有法律依據(jù)，是公眾最關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題。

    記者從武漢國(guó)稅局證實(shí)，很多新聞媒體報(bào)道的“我的百分之一”女裝店，實(shí)體店名為武漢爪那服飾有限公司，2009年在武漢市國(guó)稅局硚口區(qū)局辦理稅務(wù)登記，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服裝業(yè)務(wù)，屬增值稅小規(guī)模納稅人，主要通過(guò)實(shí)體店和“我的百分之一”網(wǎng)上店銷(xiāo)售女裝，2010年銷(xiāo)售收入1.05億元。按照核實(shí)的不含稅銷(xiāo)售收入，武漢市國(guó)稅局認(rèn)定該納稅人2010年應(yīng)繳納增值稅316.3萬(wàn)元，企業(yè)所得稅105.95萬(wàn)元及滯納金等，共計(jì)430.79萬(wàn)元。

    對(duì)武漢國(guó)稅局的征稅行為，某知名財(cái)經(jīng)媒體在報(bào)道時(shí)援引“相關(guān)稅務(wù)專(zhuān)家”的話說(shuō)，我國(guó)去年雖規(guī)定網(wǎng)店實(shí)名制，但連應(yīng)否辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照都沒(méi)有強(qiáng)制。在對(duì)個(gè)人網(wǎng)店征稅的具體辦法尚未出臺(tái)的情況下，武漢市國(guó)稅局對(duì)網(wǎng)店征稅“操之過(guò)急，且缺乏依據(jù)”。同時(shí)，該媒體還援引“分析人士”的話，認(rèn)為武漢市國(guó)稅局的做法“擇肥而征，有悖稅法”。

    武漢市國(guó)稅局則認(rèn)為，他們對(duì)“我的百分之一”淘寶店征稅有充足的法律依據(jù)，這個(gè)依據(jù)就是《增值稅暫行條例》。根據(jù)該條例規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，納稅人不論其勞務(wù)貨物交易方式和結(jié)算形式如何，只要實(shí)現(xiàn)了貨物交易行為就有納稅義務(wù)。

    “網(wǎng)絡(luò)稅收不是該不該征的問(wèn)題，而是怎么征的問(wèn)題?！敝袊?guó)人民大學(xué)財(cái)稅法研究所所長(zhǎng)徐孟洲教授說(shuō)。他認(rèn)為，現(xiàn)行稅法對(duì)所有交易具有普遍約束力，網(wǎng)絡(luò)交易自然也在現(xiàn)行稅法的規(guī)范之列。他說(shuō)，判定對(duì)一項(xiàng)收入是否征稅，征什么稅，關(guān)鍵要看交易實(shí)質(zhì)，而不是看交易形式。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的交易行為只不過(guò)是采用了更為先進(jìn)的手段，把以往有形的交易行為通過(guò)網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)變?yōu)闊o(wú)形，但實(shí)質(zhì)并沒(méi)有改變。徐孟洲還強(qiáng)調(diào)說(shuō)，我國(guó)法律并沒(méi)有賦予網(wǎng)絡(luò)交易優(yōu)于傳統(tǒng)交易的任何稅收待遇，網(wǎng)絡(luò)交易中的納稅行為也只是應(yīng)稅行為的一種，并沒(méi)有超出稅法規(guī)定的應(yīng)稅范圍。“我的百分之一”女裝店2010年銷(xiāo)售收入高達(dá)1.05億元，完全具有納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)依法納稅。

    德勤中國(guó)稅務(wù)合伙人林綏進(jìn)一步分析說(shuō)，根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，對(duì)網(wǎng)上交易所得無(wú)論是征收個(gè)人所得稅還是企業(yè)所得稅，由于稅制本身相對(duì)比較簡(jiǎn)單，在適用稅法規(guī)定上基本上沒(méi)有障礙，但在流轉(zhuǎn)稅方面卻存在一些問(wèn)題。最大的問(wèn)題在于，現(xiàn)行稅法是基于傳統(tǒng)交易方式制定的，當(dāng)新的交易方式出現(xiàn)后，有時(shí)候會(huì)出現(xiàn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的收入雖然符合稅法的基本原則和規(guī)定，但找不到具體對(duì)應(yīng)條款的情況。這也是為什么有人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)網(wǎng)上交易所得征稅“缺乏依據(jù)”的關(guān)鍵所在。

    公司性質(zhì)網(wǎng)店將成監(jiān)管重點(diǎn)

    武漢市國(guó)稅局對(duì)“我的百分之一”女裝店征稅，無(wú)疑觸動(dòng)了很多人的敏感神經(jīng)，尤其是網(wǎng)店賣(mài)家的敏感神經(jīng)。大家普遍關(guān)心的問(wèn)題是：網(wǎng)店有很多類(lèi)型，究竟哪些將成為稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的重點(diǎn)？記者采訪的多位稅務(wù)專(zhuān)家估計(jì)，公司性質(zhì)的網(wǎng)店將成為稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管重點(diǎn)，個(gè)人網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)者大可不必為此過(guò)分緊張。

    據(jù)了解，目前我國(guó)網(wǎng)店大體分為三種類(lèi)型，一種只有網(wǎng)店沒(méi)有實(shí)體店，比如絕大多數(shù)個(gè)人網(wǎng)店和京東網(wǎng)、當(dāng)當(dāng)網(wǎng)等較大的企業(yè)性質(zhì)的網(wǎng)店；一種既有實(shí)體店也有網(wǎng)店，但實(shí)體店僅僅作為體驗(yàn)和廣告之用，真正發(fā)揮銷(xiāo)售作用創(chuàng)造利潤(rùn)的還是網(wǎng)店；還有一種先有實(shí)體店，然后再鋪設(shè)網(wǎng)店，但實(shí)體店目前依舊是創(chuàng)造利潤(rùn)的主力。

    北京中翰聯(lián)合稅務(wù)師事務(wù)所合伙人郝龍航分析說(shuō)，從某種意義上講，很多企業(yè)都借助其廣泛而隱蔽的網(wǎng)上銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)造就了新的“避稅天堂”。比起開(kāi)曼群島等避稅地，這些新“避稅天堂”的隱蔽性更高，帶來(lái)的稅務(wù)問(wèn)題更為復(fù)雜。比如，由于大量網(wǎng)絡(luò)交易方式的涌現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)跨國(guó)所得來(lái)源地的判定，常設(shè)機(jī)構(gòu)的識(shí)別等重要問(wèn)題上已經(jīng)遇到了一些棘手問(wèn)題。郝龍航說(shuō)，這些問(wèn)題已經(jīng)引起了稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注，如果對(duì)網(wǎng)絡(luò)稅收不加以規(guī)范，將嚴(yán)重違背稅收的中性原則，對(duì)稅收環(huán)境的公平性帶來(lái)不良影響。基于此，稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)坐視不管，聽(tīng)之任之。

    林綏還告訴記者，正是感受到了來(lái)自監(jiān)管層的壓力，他接觸的一些借助網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行大額銷(xiāo)售的企業(yè)對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易所得的稅務(wù)處理都是比較規(guī)范的，特別是上市公司。因?yàn)檫@些企業(yè)規(guī)模都比較大，收入較多，有的還有不少實(shí)體經(jīng)營(yíng)的門(mén)店，稅務(wù)機(jī)關(guān)有相對(duì)比較充足的財(cái)務(wù)資料可以查詢并據(jù)以征稅。因此，從防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度考慮，林綏建議那些網(wǎng)上交易額較大、有完整公司治理結(jié)構(gòu)、有健全財(cái)務(wù)管理制度的公司性網(wǎng)店，不要在涉稅問(wèn)題上抱有僥幸心理，而應(yīng)該不斷加強(qiáng)自身的稅務(wù)管理，遇到涉稅疑難問(wèn)題及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)或中介機(jī)構(gòu)溝通，防患于未然。

    全面加大征管力度尚有難度

    公司性網(wǎng)店將成為稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管重點(diǎn)，是否就意味著我國(guó)會(huì)全面加大網(wǎng)絡(luò)稅收的監(jiān)管力度呢？

    采訪中，一部分認(rèn)為網(wǎng)絡(luò)稅收是個(gè)“大蛋糕”，因?yàn)殡S著網(wǎng)絡(luò)交易規(guī)模的快速增加，由此增加的稅收將日益成為不可小覷的數(shù)字。還有一部分人認(rèn)為，網(wǎng)絡(luò)稅收是個(gè)難以下口的“刺猬”，盡管這個(gè)“刺猬”日益變得肥碩，但要真正吃掉，需要花很大的代價(jià)先拔掉它滿身的“刺”。就我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)目前的征管手段而言，要吃下這個(gè)“刺猬”顯然不現(xiàn)實(shí)。即便是稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)首先對(duì)公司性質(zhì)的網(wǎng)店加大稅收監(jiān)管，但受法律法規(guī)不完善，征管手段不先進(jìn)等客觀因素影響，這種監(jiān)管也只能停留在一定的層面上，短期內(nèi)不可能做到十分深入、細(xì)致。

    著名市場(chǎng)調(diào)研機(jī)構(gòu)易觀國(guó)際的一份資料顯示，近年來(lái)網(wǎng)絡(luò)交易迅猛發(fā)展，2010年國(guó)內(nèi)的網(wǎng)絡(luò)市場(chǎng)銷(xiāo)售金額超過(guò)了5000億元。德意志銀行2010年的一份研究報(bào)告預(yù)計(jì)，中國(guó)個(gè)人消費(fèi)電子商務(wù)市場(chǎng)總規(guī)模將于2014年達(dá)到1.523萬(wàn)億元，占國(guó)內(nèi)零售總額的7.2%。根據(jù)這些數(shù)據(jù)測(cè)算，如果能夠?qū)W(wǎng)絡(luò)稅收實(shí)施有效的征管，由此增加的稅收的確十分可觀。

    但事實(shí)并非如此簡(jiǎn)單。隨著我國(guó)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)交易的不斷發(fā)展，虛擬企業(yè)、虛擬銀行、虛擬財(cái)富、網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)、網(wǎng)上購(gòu)物、網(wǎng)上支付、網(wǎng)絡(luò)廣告等網(wǎng)絡(luò)交易正在迅猛發(fā)展，團(tuán)購(gòu)、無(wú)線下載等新的經(jīng)營(yíng)模式和交易方式不斷涌現(xiàn)，其中涉及的稅收問(wèn)題的確比較復(fù)雜。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，任何交易都是無(wú)國(guó)界的，這無(wú)疑加大了稅收監(jiān)管的難度。更重要的是，由于傳統(tǒng)稅收征管和稽查的憑據(jù)是企業(yè)財(cái)務(wù)賬冊(cè)、財(cái)務(wù)報(bào)表等書(shū)面憑證，而這些憑證在無(wú)紙化、數(shù)字化的網(wǎng)絡(luò)交易中卻鮮有跡可尋。而且，企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上的相關(guān)資料一般都設(shè)有密碼保護(hù)，給稅務(wù)人員搜集相關(guān)信息帶來(lái)困難，使得傳統(tǒng)稅收征管和稽查方法陷入窘境。這樣，納稅人、稅基、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、稅款繳納地等一系列基本問(wèn)題都將難以界定，更遑論實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)稅收的“應(yīng)收盡收”了。

    在采訪中記者發(fā)現(xiàn)，目前無(wú)論是理論界還是實(shí)務(wù)界對(duì)網(wǎng)絡(luò)稅收的研究還處于比較初級(jí)的階段，這意味著我國(guó)和世界上很多國(guó)家一樣，對(duì)網(wǎng)絡(luò)稅收的征管探索還處于探索階段。因?yàn)椋绻婕訌?qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)稅收的征管，不光要考慮能征多少稅，還要考慮征這些稅需要付出多少成本。而這個(gè)成本，既包括經(jīng)濟(jì)成本，還包括政治成本，以及電子商務(wù)的發(fā)展等機(jī)會(huì)成本?！叭婕訌?qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)稅收的監(jiān)管，的確需要慎之又慎。這也是目前世界上沒(méi)有一個(gè)國(guó)家宣布對(duì)網(wǎng)絡(luò)稅收嚴(yán)格征管的原因?！绷纸椪f(shuō)