一、權(quán)益工具及所有者權(quán)益

　?。ㄒ唬┍緶蕜t第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)行金融工具，應當按照該金融工具的實質(zhì)，以及金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具的定義，在初始確認時將該金融工具或其組成部分確認為金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具。

　　權(quán)益工具，是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。例如，企業(yè)發(fā)行的普通股，以及企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價格購入固定數(shù)量本企業(yè)普通股的認股權(quán)證等。

　　企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具所收到的對價扣除交易費用（不涉及同一控制下企業(yè)合并中合并方發(fā)行權(quán)益工具發(fā)生的交易費用）后，應當確認為股本（或?qū)嵤召Y本）、股本溢價（或資本溢價）等。其中，交易費用是指可直接歸屬于發(fā)行權(quán)益工具新增外部費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。

　?。ǘ┢髽I(yè)發(fā)行的權(quán)益工具構(gòu)成所有者權(quán)益的重要組成內(nèi)容。所有者權(quán)益包括股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積（含股本溢價或資本溢價、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤。商業(yè)銀行、保險公司等金融機構(gòu)在稅后利潤中提取的一般風險準備，也構(gòu)成其所有者權(quán)益。

　　其他資本公積是指股本溢價（或資本溢價）以外的資本公積，主要包括以下內(nèi)容：1．企業(yè)根據(jù)以權(quán)益結(jié)算的股份支付計劃授予職工或其他方的權(quán)益工具的公允價值；2．可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動；3．現(xiàn)金流量套期中，有效套期工具的公允價值變動；4．企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資方除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動引起的長期股權(quán)投資賬面價值的變動；5．自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的差額。

　?。ㄈ┢髽I(yè)回購自身權(quán)益工具支付的對價和交易費用，應當減少所有者權(quán)益。

　　股份有限公司按法定程序報經(jīng)批準采用收購本公司股票方式減資的，按注銷股票面值總額減少股本，購回股票支付的價款（含交易費用）超過面值總額的部分，應依次沖減資本公積、盈余公積和未分配利潤；購回股票支付的價款低于面值總額的，低于面值總額的部分增加資本公積。

　?。ㄋ模┢髽I(yè)對權(quán)益工具持有方的各種分配（不包括股票股利），如現(xiàn)金股利，應當減少所有者權(quán)益。

　?。ㄎ澹┢髽I(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具（如可轉(zhuǎn)換公司債券等）

　　既含有負債成份，又含有權(quán)益成份。對這些金融工具，應在初始確認時，將相關(guān)負債和權(quán)益進行分拆，先計算確定負債部分的初始入賬金額，再按發(fā)行收入扣除負債部分初始入賬金額的差額確認權(quán)益部分的初始入賬金額。發(fā)行非衍生金融工具發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權(quán)益成份之間按各自的相對公允價值進行分攤。

　　例如，某公司20×7 年1 月1 日按每份面值1，000 元發(fā)行了2，000份可轉(zhuǎn)換債券，取得總收入2，000，000 元。該債券期限為3 年，票面年利率為6％，利息按年支付；每份債券均可在債券發(fā)行1 年后轉(zhuǎn)換為250 股該公司普通股。該公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場利率為9％。假定不考慮其他相關(guān)因素。

　　該公司應先對負債部分的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)，以確定初始入賬金額（折現(xiàn)率應為9％），再將債券發(fā)行收入與負債部分的公允價值之間的差額分配到權(quán)益部分。據(jù)此，負債部分的初始入賬金額=2，120，000×（1+9%）-3+120，000×（1+9%）-1+120，000×（1+9%）-2 =1848122元；權(quán)益部分的初始入賬金額=2000000-1848122=151878 元。

　　二、金融資產(chǎn)和金融負債互相抵銷的條件

　　本準則第十三條規(guī)定，金融資產(chǎn)和金融負債應當在資產(chǎn)負債表內(nèi)分別列示，通常不得相互抵銷。

　?。ㄒ唬┫铝袟l件同時滿足的，應當以相互抵銷后的凈額在資產(chǎn)負債表內(nèi)列示：1．企業(yè)具有抵銷已確認金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的。抵銷的法定權(quán)利，主要是指債務人根據(jù)相關(guān)合同或規(guī)定，可以用其欠債權(quán)人的金額抵銷應收同一債權(quán)人債權(quán)的權(quán)利。例如，從事證券經(jīng)紀業(yè)務的證券公司，可以按照證券交易結(jié)算的相關(guān)規(guī)定，采用凈額方式與證券登記公司進行結(jié)算。

　　2．企業(yè)計劃以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負債。

　　例如，甲某公司與乙公司有長期合作關(guān)系，為簡化結(jié)算，甲公司和乙公司合同明確約定，雙方往來款項定期以凈額結(jié)算（在法律上有效）。

　　這種情況滿足金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的條件，應當在資產(chǎn)負債表中以凈額列示相關(guān)的應收款項或應付款項。

　?。ǘ┫铝星闆r不符合金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的條件，不應相互抵銷后以凈額列示：1．將幾項金融工具組合在一起模仿成某項金融資產(chǎn)或金融負債，如將浮動利率長期債券與收取浮動利息、支付固定利息的互換組合在一起，模仿或“合成”為一項固定利率長期債券。這種組合的各單項金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負債不能相互抵銷。

　　2．遠期合同或其他衍生工具組合或類似金融工具組合內(nèi)的金融資產(chǎn)和金融負債，雖有相同的主要風險，但各自涉及不同的交易對手時，不能相互抵銷。

　　3．作為某金融負債擔保物的金融資產(chǎn)，不能與被擔保的金融負債抵銷。

　　4．將一定金額的款項或其他金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)入信托賬戶，以其收益償還某金融負債，轉(zhuǎn)入信托賬戶的金融資產(chǎn)不能與相關(guān)金融負債抵銷。

　　5．企業(yè)與外部交易對手進行多項金融工具交易，同時簽訂“總抵銷協(xié)議”。根據(jù)該協(xié)議，一旦某單項金融工具交易發(fā)生違約或解約，企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈額進行結(jié)算，以減少交易對手可能無法履約造成損失的風險。如果只是存在這種總抵銷協(xié)議，而交易對手尚沒有違約或解約，不表明企業(yè)已滿足金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的條件。

　　6．保險公司在保險合同下的應收賠償金，不能與相關(guān)負債抵銷。