例：甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司（以下簡稱"甲公司"）。20×0年度實現(xiàn)利潤總額為5000萬元：所得稅采用債務(wù)法核算，20×0年以前適用的所得稅稅率為15%，20×0年起適用的所得稅稅率為33%。20×0年甲公司有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提及轉(zhuǎn)回等資料如下（單位：萬元）：
假定甲公司在可抵減時間性差異轉(zhuǎn)回時有足夠的應(yīng)納稅所得額。 要求：（1）計算甲公司20×0年度發(fā)生的所得稅費用。 ?。?）計算甲公司20×0年12月31日遞延稅款余額（注明借方或貸方）。 ?。?）編制20×0年度所得稅相關(guān)的會計分錄（不要求寫出明細(xì)科目）。（2001年考題） 答案： ?。?）計算甲公司20×0年度發(fā)生的所得稅費用 應(yīng)交所得稅額=[5000+（100+300+150）-60]×33%=1811.7（萬元） 所得稅費用=1811.7-（120+1500）×18%-（100+300+150-60）×33%=1811.7-291.6-161.7=1358.4（萬元） （2）計算甲公司20×0年12月31日遞延稅款借方或貸方余額 遞延稅款年末借方余額=（60+1600+300+150）×33%=696.3（萬元） ?。?）編制20×O年度所得稅相關(guān)的會計分錄 借：所得稅 1358.4 遞延稅款 453.3 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 1811.7 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有： （1）正確判斷調(diào)整事項和非調(diào)整事項； ?。?）調(diào)整事項的會計處理； ?。?）與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項有關(guān)的會計差錯更正的會計處理等。 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的定義 ?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表日后事項的定義 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項。 ?。ǘ┵Y產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項準(zhǔn)則所指的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項所涵蓋的期間是資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間。 （三）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的內(nèi)容 1.調(diào)整事項：是指由于資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，以表明依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會計報表已不再具有有用性，應(yīng)依據(jù)新發(fā)生的情況對資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入、費用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整事項的特點是： （1）在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在，在資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實的事項； ?。?）對按資產(chǎn)負(fù)債表存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。 2.非調(diào)整事項：是指在資產(chǎn)負(fù)債表日該狀況并不存在，而是期后才發(fā)生或存在的事項。非調(diào)整事項的特點是： ?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后新發(fā)生的事項； ?。?）對理解和分析財務(wù)報告有重大影響的事項。 ?。ㄋ模┏掷m(xù)經(jīng)營 通常情況下，會計核算應(yīng)當(dāng)建立在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上，其對外提供的財務(wù)報告也應(yīng)當(dāng)按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)進(jìn)行編制。如果資產(chǎn)負(fù)債表日后事項表明按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財務(wù)報告已不再適用，則企業(yè)不應(yīng)當(dāng)在持續(xù)經(jīng)營基礎(chǔ)上編制財務(wù)報告。 二、調(diào)整事項的處理原則及方法 ?。ㄒ唬┥婕皳p益的事項，通過"以前年度損益調(diào)整"科目核算。 "以前年度損益調(diào)整"科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入"利潤分配--未分配利潤" 科目。 ?。ǘ┥婕袄麧櫡峙湔{(diào)整的事項，直接在"利潤分配--未分配利潤'科目核算。 ?。ㄈ┎簧婕皳p益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。 （四）通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字，包括： ?。?）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表相關(guān)項目的數(shù)字； ?。?）當(dāng)期編制的會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)； （3）提供比較會計報表時，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會計報表的上年數(shù)。 ?。ㄎ澹┢髽I(yè)發(fā)生的銷售退回涉及的所得稅的會計處理 因資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售退回可能涉及報告年度申報納稅匯算清繳前或申報納稅匯算清繳后，企業(yè)對資產(chǎn)負(fù)債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的銷售退回，其所涉及的會計處理及對所得稅的影響如圖所示：  1.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前，則應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后有關(guān)調(diào)整事項的會計處理方法，調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報告年度應(yīng)交的所得稅。 值得注意的是，報告年度或以前年度銷售的商品并已收款，在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項期間退貨，則退貨時，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)沖減的收入，借記"以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入）"科目，按可沖回的增值稅銷項稅額，借記"應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"科目，按應(yīng)退回的價款，貸記 "預(yù)收賬款"或"其他應(yīng)付款"等科目，不能貸?quot;銀行存款"科目。若已退款，則借記"預(yù)收賬款"或"其他應(yīng)付款"，貸記"銀行存款"科目。 [例題1]：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2004年4月20日，甲公司2003年度的財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)報出。甲公司適用的所得稅稅率為33%，匯算清繳日為2004年2月20日。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，10%提取法定公益金。甲公司按應(yīng)收賬款余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備，其中按應(yīng)收賬款余額5‰計提的壞賬準(zhǔn)備可計入應(yīng)納稅所得額。 2004年2月2日，甲公司于2003年11月賒銷給乙企業(yè)的一批產(chǎn)品因發(fā)生質(zhì)量問題而退回，同時收到了增值稅進(jìn)貨退出證明單。甲公司銷售該批產(chǎn)品的銷售收入為1000萬元（不含增值稅額），銷售成本為800萬元，增值稅銷項稅額為170萬元，退回商品已經(jīng)入庫，已開具紅字增值稅專用發(fā)票。 （1）若甲公司所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，則會計處理如下： 借：以前年度損益調(diào)整 1000 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 貸：應(yīng)收賬款 1170 借：壞賬準(zhǔn)備 58.5（1170×5%） 貸：以前年度損益調(diào)整 58.5 借：庫存商品 800 貸：以前年度損益調(diào)整 800 借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 64.07[（1000-800-1170×5‰）×33%] 貸：以前年度損益調(diào)整 64.07 借：利潤分配--未分配利潤 77.43 （1000-800-58.5-64.07） 貸：以前年度損益調(diào)整 77.43 借：盈余公積 15.49 貸：利潤分配--未分配利潤 15.49 ?。?）若甲公司所得稅采用納稅影響會計法核算，則會計處理如下： 借：以前年度損益調(diào)整 1000 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 貸：應(yīng)收賬款 1170 借：壞賬準(zhǔn)備 58.5（1170×5%） 貸：以前年度損益調(diào)整 58.5 借：庫存商品 800 貸：以前年度損益調(diào)整 800 借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 64.07[（1000-800-1170×5‰）×33%] 貸：以前年度損益調(diào)整 64.07 借：以前年度損益調(diào)整 17.37 [（1170×5%-1170×5‰）×33%] 貸：遞延稅款 17.37 借：利潤分配未分配利潤 94.8（1000-800-58.5-64.07+17.37） 貸：以前年度損益調(diào)整 94.8 借：盈余公積 18.96 貸：利潤分配--未分配利潤 18.96 2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但在報告年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前，按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，雖然銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之后，但由于報告年度財務(wù)報告尚未批準(zhǔn)報出，仍然屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，其銷售退回仍作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項進(jìn)行賬務(wù)處理，并調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的收入、成本等；按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅的調(diào)整應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項。 ?。?）對于報告年度所得稅費用的計量應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)采用的所得稅會計處理方法分別確定 ①企業(yè)采用應(yīng)付稅款法核算所得稅的，對于報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的屬于報告年度銷售退回的所得稅影響，不調(diào)整報告年度的所得稅稅費用和應(yīng)交所得稅。 [例題2]：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2004年4月20日，甲公司2003年度的財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)報出。甲公司所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，適用的所得稅稅率為33%，匯算清繳日為2004年2月20日。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，10%提取法定公益金。甲公司按應(yīng)收賬款余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備，其中按應(yīng)收賬款余額5‰計提的壞賬準(zhǔn)備可計入應(yīng)納稅所得額。 2004年3月2日，甲公司于2003年11月賒銷給乙企業(yè)的一批產(chǎn)品因發(fā)生質(zhì)量問題而退回，同時收到了增值稅進(jìn)貨退出證明單。甲公司銷售該批產(chǎn)品的銷售收入為1000萬元（不含增值稅額），銷售成本為800萬元，增值稅銷項稅額為170萬元，退回商品已經(jīng)入庫，已開具紅字增值稅專用發(fā)票。 甲公司的會計處理如下： 借：以前年度損益調(diào)整 1000 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 貸：應(yīng)收賬款 1170 借：壞賬準(zhǔn)備 58.5（1170×5%） 貸：以前年度損益調(diào)整 58.5 借：庫存商品 800 貸：以前年度損益調(diào)整 800 借：利潤分配--未分配利潤 141.5 （1000-800-58.5） 貸：以前年度損益調(diào)整 141.5 借：盈余公積 28.3 貸：利潤分配--未分配利潤 28.3 ?、谄髽I(yè)采用納稅影響會計法核算所得稅的，應(yīng)按照可調(diào)整本年度應(yīng)納稅所得額，屬于報告年度的銷售退回對報告年度利潤總額的影響數(shù)與現(xiàn)行所得稅稅率計算的金額，借"遞延稅款"科目，貸記"以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費用）"科目。即，報告年度所得稅匯算清繳以后至報告年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的屬于報告年度銷售退回的所得稅影響，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整報告年度會計報表的所得稅費用。 [例題3]：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2004年4月20日，甲公司2003年度的財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)報出。甲公司所得稅采用納稅影響會計法核算，適用的所得稅稅率為33%，匯算清繳日為2004年2月20日。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，10%提取法定公益金。甲公司按應(yīng)收賬款余額的5%計提壞賬準(zhǔn)備，其中按應(yīng)收賬款余額5‰計提的壞賬準(zhǔn)備可計入應(yīng)納稅所得額。 2004年3月2日，甲公司于2003年11月賒銷給乙企業(yè)的一批產(chǎn)品因發(fā)生質(zhì)量問題而退回，同時收到了增值稅進(jìn)貨退出證明單。甲公司銷售該批產(chǎn)品的銷售收入為1000萬元（不含增值稅額），銷售成本為800萬元，增值稅銷項稅額為170萬元，退回商品已經(jīng)入庫，已開具紅字增值稅專用發(fā)票。 甲公司的會計處理如下： 借：以前年度損益調(diào)整 1000 應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 貸：應(yīng)收賬款 1170 借：壞賬準(zhǔn)備 58.5（1170×5%） 貸：以前年度損益調(diào)整 58.5 借：庫存商品 800 貸：以前年度損益調(diào)整 800 借：遞延稅款 64.07[（1000-800-1170×5‰）×33%] 貸：以前年度損益調(diào)整 64.07 借：以前年度損益調(diào)整 17.37 [（1170×5%-1170×5‰）×33%] 貸：遞延稅款 17.37 借：利潤分配--未分配利潤 94.8（1000-800-58.5-64.07+17.37） 貸：以前年度損益調(diào)整 94.8 借：盈余公積 18.96 貸：利潤分配--未分配利潤 18.96 三、非調(diào)整事項的處理原則與方法 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，不需要對資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表進(jìn)行調(diào)整，但應(yīng)在會計報表附注中加以披露事項的內(nèi)容以及對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法做出估計，應(yīng)當(dāng)說明無法估計的理由。以下是非調(diào)整事項的例子： （1）發(fā)行股票和債券； （2）資本公積轉(zhuǎn)增資本； ?。?）對外巨額投資； ?。?）發(fā)生巨額虧損； ?。?）自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失； ?。?）外匯匯率發(fā)生重大變化； ?。?）稅收政策發(fā)生重大變化； （8）分配股利的決議； ?。?）發(fā)生重大企業(yè)合并或處置子公司； ?。?0）對外提供重大擔(dān)?；蛘吆炗喼卮蟮盅汉贤?； ?。?1）發(fā)生重大訴訟、仲裁或承諾事項； ?。?2）發(fā)生重大會計政策變更； ?。?3）資產(chǎn)負(fù)債表日后做出的債務(wù)重組的決定； ?。?4）資產(chǎn)負(fù)債表日后出現(xiàn)的情況引起的固定資產(chǎn)或投資上的減值； （15）資產(chǎn)負(fù)債表日后引起的短期投資的市價下跌。 |
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