武漢市國家稅務(wù)局、武漢市國家稅收研究會(huì)     課題組

2009年元月1日，困擾中國十四年之久的燃油稅問題終于塵埃落定。這次成品油價(jià)稅費(fèi)改革是公平社會(huì)負(fù)擔(dān)、促進(jìn)節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)的集中體現(xiàn)。本文擬從稅收角度剖析這次改革對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極影響，以及政策實(shí)施過程中出現(xiàn)的情況，并提出相應(yīng)的完善對策和建議。

　　一、成品油稅費(fèi)改革的內(nèi)容

　　2009年1月1日開始實(shí)施的成品油價(jià)稅費(fèi)改革的主要內(nèi)容包括三個(gè)方面：一是取消公路養(yǎng)路費(fèi)、航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)、 水路運(yùn)輸管理費(fèi)和水運(yùn)客貨運(yùn)附加費(fèi)，逐步有序取消已審批的政府還貸二級公路收費(fèi)。二是汽油消費(fèi)稅單位稅額每升由0.2元提高到1元，凈提高0.8元；柴油 每升由0.1元提高到0.8元，凈提高0.7元；其他成品油單位稅額相應(yīng)提高。汽、柴油等成品油消費(fèi)稅實(shí)行從量定額計(jì)征。三是完善成品油價(jià)格形成機(jī)制。國 產(chǎn)陸上原油價(jià)格繼續(xù)實(shí)行與國際市場直接接軌。國內(nèi)成品油價(jià)格繼續(xù)與國際市場有控制地間接接軌。成品油定價(jià)既要反映國際市場石油價(jià)格變化和企業(yè)生產(chǎn)成本，又 要考慮國內(nèi)市場供求關(guān)系；既要反映石油資源稀缺程度，促進(jìn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)，又要兼顧社會(huì)各方面承受能力。

　　二、成品油稅費(fèi)改革的顯著成效

　?。ㄒ唬闹苯邮芤娣絹砜矗善酚蛢r(jià)稅費(fèi)改革促進(jìn)了成品油煉制企業(yè)的健康發(fā)展

　　近年來，由于國際油價(jià)的暴漲和國內(nèi)CPI高漲，成品油定價(jià)機(jī)制一直未能理順，國內(nèi)成品油價(jià)格幾度出現(xiàn)與國際原油價(jià)格倒掛的情況，2008年前９ 個(gè)月倒掛現(xiàn)象尤為突出，煉油企業(yè)虧損嚴(yán)重，其中武漢石化2008年前三季度虧損25億元，煉油企業(yè)沒有積極性，國內(nèi)成品油市場供應(yīng)緊張，迫切需要理順成品 油價(jià)格。2008年底，國際原油價(jià)格從147美元/桶回落到40美元/桶，為完善成品油定價(jià)機(jī)制創(chuàng)造了千載難逢的良機(jī)。本次成品油價(jià)稅費(fèi)改革方案明確，國 內(nèi)成品油出廠價(jià)格以國際市場原油價(jià)格為基礎(chǔ)，加國內(nèi)平均加工成本、稅金和適當(dāng)利潤確定。將現(xiàn)行汽、柴油零售基準(zhǔn)價(jià)格允許上下浮動(dòng)改為實(shí)行最高零售價(jià)格。最 高零售價(jià)格以出廠價(jià)格為基礎(chǔ)，加流通環(huán)節(jié)差價(jià)確定，并將原流通環(huán)節(jié)差價(jià)中允許上浮8%的部分縮小為4%左右。定價(jià)思路從原來的控制終端零售價(jià)格——倒推到 源頭出廠價(jià)格的做法，改為制訂上游出廠價(jià)格——順勢過渡到下游零售價(jià)格，體現(xiàn)了“以煉廠為本”的思路，產(chǎn)業(yè)鏈價(jià)格有所理順。

　　成品油價(jià)稅費(fèi)改革運(yùn)行一個(gè)季度以來，煉化企業(yè)已出現(xiàn)了翻天覆地的變化。一季度中石化集團(tuán)煉油企業(yè)實(shí)現(xiàn)贏利122億元,上年同期虧損148億元， 其中武漢石化一季度實(shí)現(xiàn)贏利4.71億元，而上年同期則虧損2.69億元，全國煉化企業(yè)可謂是苦盡甘來。特別是2009年3月24日，國家發(fā)改委宣布，自 25日零時(shí)起將國內(nèi)汽、柴油價(jià)格每噸分別提高290元和180元。此次調(diào)價(jià)意味著隨著國際原油價(jià)格的波動(dòng)，國家調(diào)整成品油價(jià)格將成常態(tài)，無異于給煉化企業(yè) 吃了一顆定心丸，極大地鼓舞了煉化企業(yè)經(jīng)營信心，有利于煉化企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

　?。ǘ?nbsp;    從消費(fèi)稅的角度看，成品油價(jià)稅費(fèi)改革進(jìn)一步完善了消費(fèi)稅稅制

　　我國于1994年開征消費(fèi)稅，其目的在于抑制超前消費(fèi)，調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)，貫徹國家消費(fèi)政策和產(chǎn)業(yè)政策，增加財(cái)政收 入。2006年4月，國家對成品油消費(fèi)稅稅制進(jìn)行了重大調(diào)整，在成品油稅目下增設(shè)石腦油、溶濟(jì)油、潤滑油、燃料油、航空煤油等子目，這次改革對平衡不同油 品稅收負(fù)擔(dān)、堵塞稅收漏洞、促進(jìn)節(jié)約能源方面發(fā)揮了積極的作用。經(jīng)過上述調(diào)整后，征稅范圍擴(kuò)大，但成品油稅負(fù)仍顯偏低。以下通過武漢石化近年來的數(shù)據(jù)進(jìn)行 說明:

　　通過上表可以看出,近年來全球經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，能源資源日益緊張，國際原油價(jià)格高位上揚(yáng)，國內(nèi)成品油價(jià)格也水漲船高，但是國內(nèi)成品油消費(fèi)稅卻波瀾 不驚，變動(dòng)不大。如武漢石化2008年原油價(jià)格4781元/噸，較2001年1564元/噸同比增長2.06倍，2008年汽、柴油價(jià)格分別為5565元 /噸、4955元/噸，較2001年2452元/噸、2190元/噸分別增長1.27倍，但是汽、柴油消費(fèi)稅率自1994年來卻一直固定不變，嚴(yán)重低于經(jīng) 濟(jì)發(fā)展水平，導(dǎo)致消費(fèi)稅在減少消費(fèi)、降低污染、保護(hù)環(huán)境方面的作用有限。特別是石油產(chǎn)品屬于不可再生的稀缺資源，而我國石油資源不足，開采過量，急需完善 成品油消費(fèi)稅制。

　　本次成品油稅費(fèi)改革有效彌補(bǔ)了2006年消費(fèi)稅稅改留下來的缺撼，首先是成品油整體稅負(fù)提高。將無鉛汽油消費(fèi)稅稅率從每升0.2元/升提高到1 元/升，柴油消費(fèi)稅稅率從0.1元/升提高到0.8元/升，其它成品油稅額相應(yīng)提高，大大提高了成品油消費(fèi)稅稅負(fù)。其次是縮小了汽柴油稅負(fù)差距。改革前柴 油消費(fèi)稅稅率不及汽油一半（汽油消費(fèi)稅稅率277.6  元/噸，而柴油消費(fèi)稅稅率只有117.6元/噸），本次稅費(fèi)改革，兩者的稅負(fù)差距大大縮小，公平了稅收負(fù)擔(dān)。

　　（三）從“費(fèi)改稅”角度來看，成品油價(jià)稅費(fèi)改革大幅提高了稅收收入總量

　　下面以武漢地區(qū)唯一一家大型煉廠——中國石油化工股份有限公司武漢分公司（以下簡稱武漢石化）近幾年的數(shù)據(jù)來說明成品油稅費(fèi)改革對武漢市消費(fèi)稅稅收規(guī)模的影響。

　　武漢石化是一座大型的燃料型企業(yè)。2008年度經(jīng)過800萬噸煉油產(chǎn)品質(zhì)量升級改造工程，原油一次加工能力達(dá)到800萬噸，二次加工能力500 萬噸。在中石化集團(tuán)位于中等偏上水平。申報(bào)應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品有無鉛汽油、柴油、燃料油、溶濟(jì)油、石腦油等6類產(chǎn)品，暫無潤滑油類產(chǎn)品。2001年 -2009年成品油消費(fèi)稅實(shí)現(xiàn)情況如下表（其中2009年為預(yù)測數(shù)）：

　　從上表可以看出，由于成品油消費(fèi)稅一直實(shí)行固定的定額稅率，而武漢石化由于原油加工規(guī)模變動(dòng)不大，消費(fèi)稅增幅不明顯，特別是近幾年來，武漢石化 消費(fèi)稅一直在5億元左右徘徊，難有突破，消費(fèi)稅調(diào)節(jié)消費(fèi)、增加財(cái)政收入的作用難以體現(xiàn)。此次稅費(fèi)改革，將成品油消費(fèi)稅稅額大幅提高，2009年武漢石化原 油加工量較2008年增長5%，但消費(fèi)稅卻同比增長5倍，稅收增收效應(yīng)凸顯。

　　三、成品油稅費(fèi)改革過程中出現(xiàn)的新問題

　?。ㄒ唬┏善酚蜕a(chǎn)企業(yè)方面：

　　對于煉化企業(yè)來說，成品油稅費(fèi)改革是一把雙刃劍，一方面，成品油定價(jià)機(jī)制的改革對于煉化企業(yè)具有重要意義，另一方面，燃油稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收卻對煉化企業(yè)帶來諸多不利影響。

　　1．對稅負(fù)的影響

　　消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，同時(shí)又是增值稅的計(jì)征依據(jù)，而增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅三個(gè)流轉(zhuǎn)稅種又是城建稅和教育附加費(fèi)等地方稅的計(jì)征依據(jù)。因此，燃油稅 改革后，將使煉化企業(yè)的稅負(fù)大幅增加。例如成品油稅費(fèi)改革后，武漢石化2009年預(yù)計(jì)新增消費(fèi)稅稅源25億元,其他稅費(fèi)將相應(yīng)增加如下：

　?、?增值稅屬于價(jià)外稅，而消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增加的消費(fèi)稅將影響增值稅銷項(xiàng)稅增加4.25億元。

　?、?消費(fèi)稅、增值稅同時(shí)作為城建稅和教育附加費(fèi)的計(jì)征依據(jù)，將影響城建稅和教育費(fèi)附加增加2.93億元。

　?、垩亟髽I(yè)普遍都要征收堤防維護(hù)費(fèi)，以武漢市為例，按照繳納的流轉(zhuǎn)稅（即增值稅、消費(fèi)稅）之和的2%計(jì)算，堤防維護(hù)費(fèi)將增加0.59億元。

　　可以看出，燃油稅改革后，武漢石化每年增加稅費(fèi)將達(dá)到32.77億元，由于燃油稅是由企業(yè)代扣代繳，增值稅屬于價(jià)外稅，剔除兩稅后，增加稅費(fèi)仍達(dá)3.52億元，對煉化企業(yè)效益影響較大。

　　2．對流動(dòng)資金的影響

　　此次燃油稅改革是將燃油稅合并到消費(fèi)稅，增加消費(fèi)稅單位稅額，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。目前，中石化成品油的結(jié)算期一般是五天，而消費(fèi)稅是按月繳納，因此，正常情況下，燃油稅改革后，在資金的周轉(zhuǎn)上對煉化企業(yè)是有利的。但如果客戶拖欠貨款，資金不能及時(shí)回籠，煉化企業(yè)就要墊付巨額稅款，使流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)出現(xiàn)較大缺口。

　　3．對消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁的影響

　　目前國際原油價(jià)格處于相對低位，煉化企業(yè)保持合理的利潤相對輕松，代收代繳的成品油消費(fèi)稅尚能正常轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。一旦國際原油價(jià)格恢復(fù)到 100美元/桶以上，國內(nèi)成品油價(jià)格如何做到兼顧各方利益則面臨較大的考驗(yàn)。由于消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，在生產(chǎn)成本偏高，而成品油價(jià)格偏低的條件下，巨額消費(fèi)稅 實(shí)際上很難通過價(jià)格轉(zhuǎn)到消費(fèi)者身上，轉(zhuǎn)而由生產(chǎn)企業(yè)負(fù)擔(dān)，如果歷史重演、重蹈覆轍，國家再對煉化企業(yè)的虧損予以補(bǔ)貼，則最終形成了消費(fèi)稅由國家買單的尷尬 局面。

　?。ǘ┫M(fèi)稅政策方面：

　　1．以委托加工或外購應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品抵扣問題

　　中石化集團(tuán)內(nèi)部部分煉油企業(yè)存在一次加工過剩，二次加工不足的現(xiàn)象。成品油稅費(fèi)改革前，企業(yè)將一次加工剩余產(chǎn)品外銷給地方小煉廠，成品油稅費(fèi)改 革后，燃料油稅率從 0.1元/升提高到0.8元/升,中石化集團(tuán)決定將過剩燃料油內(nèi)部消化。2009年武漢石化根據(jù)總部計(jì)劃，將從廣東湛江東興購進(jìn)燃料油8萬噸進(jìn)行深加工。 目前根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分成品油消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]19號(hào)文）第三條相關(guān)規(guī)定，以外購或委托加工收回的已稅石腦油、 潤滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款。抵扣稅款的計(jì)算公式為：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅 款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購應(yīng)稅消費(fèi)品單位稅額。同時(shí)根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)成品油消費(fèi)稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函 〔2008〕1072號(hào)文）相關(guān)規(guī)定，當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購含鉛汽油、無鉛汽油、柴油、石腦油、潤滑油、燃料油數(shù)量=（期初庫存外購汽油、柴油、石腦油、潤滑 油、燃料油數(shù)量＋當(dāng)期購進(jìn)汽油、柴油、石腦油、潤滑油、燃料油數(shù)量－期末庫存外購汽油、柴油、石腦油、潤滑油、燃料油油數(shù)量）。如果嚴(yán)格按上述兩個(gè)文件執(zhí) 行，武漢石化2009年外購燃料油8萬噸，如果當(dāng)年全部領(lǐng)用，可以抵扣的消費(fèi)稅稅款為6496萬元。同時(shí)根據(jù)武漢石化工藝流程，如果8萬噸燃料油直接進(jìn)催 化裝置，理論上預(yù)計(jì)可以生產(chǎn)65.92%的應(yīng)稅產(chǎn)品，即34.64%的汽油、25.94%柴油、5.34%的燃料油等應(yīng)稅消費(fèi)稅產(chǎn)品，則8萬噸燃料油理論 上可以產(chǎn)生消費(fèi)稅稅源6145萬元。生產(chǎn)實(shí)現(xiàn)消費(fèi)稅在抵扣購進(jìn)燃料油消費(fèi)稅后出現(xiàn)負(fù)數(shù)，意味著根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅政策，外購燃料油加工業(yè)務(wù)不但可以不交稅，國 家還應(yīng)該退稅，形成稅收倒掛。

　　2．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品征稅問題

　　根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》第四條相關(guān)規(guī)定，即納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù) 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。但是根據(jù)煉化企業(yè)的工藝流程特點(diǎn)，每一環(huán)節(jié)均有應(yīng)稅和非應(yīng)稅產(chǎn)品產(chǎn)生，隨著加工的不斷深 化，應(yīng)稅消費(fèi)稅品的數(shù)量越來越少,部分應(yīng)稅消費(fèi)品與生產(chǎn)石化產(chǎn)品所需的中間產(chǎn)品（物供料）界限較難劃分，并且由于石化企業(yè)的生產(chǎn)具有連續(xù)性的特點(diǎn)，其移送 使用過程不明顯，移送使用環(huán)節(jié)較難掌握，而稅法規(guī)定用于非應(yīng)稅消費(fèi)品的在移送時(shí)納稅，實(shí)際上這一環(huán)節(jié)與生產(chǎn)環(huán)節(jié)很難統(tǒng)一。

　　3．煤油的征稅問題

　　目前根據(jù)消費(fèi)稅政策相關(guān)規(guī)定，成品油稅目下設(shè)汽油、柴油、溶濟(jì)油、潤滑油、燃料油、航空煤油等子目，并明確航空煤油消費(fèi)稅暫緩征收，而對其它煤油并未涉及，目前各地對其他煤油稅收政策執(zhí)行不一。建議總局予以明確，避免個(gè)別企業(yè)通過混淆產(chǎn)品名稱進(jìn)行逃稅。

　　4．成品油稅率設(shè)計(jì)問題

　　目前根據(jù)消費(fèi)稅相關(guān)政策規(guī)定，成品油消費(fèi)稅率設(shè)計(jì)均以“升”為計(jì)量單位，無鉛汽油、溶濟(jì)油、石腦油、潤滑油稅率均為1元/升，而柴油、航空煤 油、燃料油均為0.8元/升，部分產(chǎn)品看似稅率一致，或相差不大，但由于各油品密度不同，導(dǎo)致噸消費(fèi)稅稅額相差較大，而且根據(jù)最新消費(fèi)稅注釋，溶濟(jì)油、航 空煤油、潤滑油、燃料油均是根據(jù)用途確定消費(fèi)稅征收范圍，例如部分油品成分比例相近,但是由于用途不同,適用的消費(fèi)稅稅目、噸稅額相應(yīng)不同，增加了稅收管 理的難度和風(fēng)險(xiǎn)。

　　5．石腦油《證明單》管理方面

　　國家對石腦油的消費(fèi)稅稅收政策，經(jīng)歷了一個(gè)免、征、免的過程，但同樣是免，管理方式大不相同。以前是實(shí)行計(jì)劃管理，即凡屬于經(jīng)國家稅務(wù)總局核發(fā) 的石腦油生產(chǎn)、供應(yīng)計(jì)劃內(nèi)的部分，不征收消費(fèi)稅；未納入總局核發(fā)的生產(chǎn)、供應(yīng)計(jì)劃或者超出總局核發(fā)計(jì)劃范圍生產(chǎn)、供應(yīng)的部分，照章征收消費(fèi)稅。根據(jù)現(xiàn)行政 策，對國產(chǎn)用作乙烯、芳烴類產(chǎn)品原料的石腦油免稅，并實(shí)行石腦油證明單管理，避免了以前實(shí)行計(jì)劃管理的敝端,但也產(chǎn)生了一些新的問題,例如作為證明單，應(yīng) 視同發(fā)票管理。但是根據(jù)《石腦油免稅管理辦法》第九條規(guī)定,購貨方攜《證明單》購貨，《證明單》由銷貨方填寫。從實(shí)際調(diào)查的情況來看，購銷雙方簽訂石腦油 購銷合同后，一般由購貨方將空白《證明單》通過特快專遞等方式傳遞給銷貨方，對于一些長期往來客戶，則直接分批郵寄，將空白《證明單》存放于銷售方。銷貨 方開具后，再將證明單相關(guān)聯(lián)次以及增值稅專用發(fā)票郵寄給購貨方，最后購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，再將回執(zhí)聯(lián)郵寄給銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。整個(gè)過程繁瑣，不但 加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，同時(shí)空白證明單頻繁郵寄，易出現(xiàn)丟失現(xiàn)象，不利于管理。

　　6．消費(fèi)稅收入共享方面

　　消費(fèi)稅全部屬中央收入，地方?jīng)]有分成，地方政府積極性不高，存在重增值稅輕消費(fèi)稅現(xiàn)象，征管手段不強(qiáng)，導(dǎo)致一些規(guī)模較小的地方煉廠在資金緊張的情況下，欠稅現(xiàn)象比較普遍，不利于消費(fèi)稅的健康發(fā)展。

　　（三）稅收征管方面：

　　成品油消費(fèi)稅的開征給國家?guī)砭薮蟮呢?cái)政收入，但由于石化行業(yè)專業(yè)性強(qiáng)，稅企雙方對應(yīng)稅產(chǎn)品的界定經(jīng)常各執(zhí)一詞，日常管理中仍有許多不盡如人意 的地方，概括起來就是“管理薄弱，征收被動(dòng)，檢查監(jiān)督缺乏有效性與針對性”。特別是成品油稅費(fèi)改革后，管理難度進(jìn)一步加大，主要表現(xiàn)在以下方面：

　　1．應(yīng)稅產(chǎn)品品目增加。2006年消費(fèi)稅稅制改革后，將石腦油、溶濟(jì)油、航空煤油、潤滑油、燃料油納稅征稅范圍，應(yīng)稅產(chǎn)品品目大大增加。

　　2．應(yīng)稅產(chǎn)品范圍擴(kuò)大。成品油稅費(fèi)改革后，根據(jù)財(cái)稅[2008]167號(hào)通知中關(guān)于成品油的注釋可以看出，盡管本次應(yīng)稅產(chǎn)品品目沒有增加，但每 一產(chǎn)品涵蓋的范圍越來越廣。例如將甲醇汽油、乙醇汽油、生物柴油、植物性潤滑油、動(dòng)物性潤滑油納入征稅范圍，新政策幾乎是涵蓋了所有原料加工的所有油品 （除煤油以外），并結(jié)合用途進(jìn)行界定。

　　3．成品油消費(fèi)稅納稅人數(shù)量上升。根據(jù)1994年的消費(fèi)稅稅制，主要對汽、柴油征收消費(fèi)稅，納稅人相對集中在中石化、中石油等大型國有企業(yè)，盡 管也存在偷漏稅現(xiàn)象，但是消費(fèi)稅納稅意識(shí)相對較強(qiáng)。但是應(yīng)稅產(chǎn)品內(nèi)涵外延擴(kuò)大以后，一些規(guī)模較小的石化企業(yè)也可能生產(chǎn)溶濟(jì)油、潤滑油、燃料油等產(chǎn)品，消費(fèi) 稅納稅人、涉及的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)量理論上應(yīng)該上升。例如：《根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)成品油消費(fèi)稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]1072 號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以原油以外的其他原料加工汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油的，應(yīng)到所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理消費(fèi)稅稅種管理事項(xiàng)。

　　四、進(jìn)一步完善成品油消費(fèi)稅的對策和建議

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　　1．對外購或委托加工收回的燃料油加工業(yè)務(wù)，依應(yīng)稅產(chǎn)品的收率抵扣

　　關(guān)于以外購或委托加工收回的燃料油在同一生產(chǎn)過程中既生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品又同時(shí)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的，國家應(yīng)盡快出臺(tái)相關(guān)管理辦法，建議不但應(yīng)依據(jù)生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量，還應(yīng)依據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品收率計(jì)算應(yīng)抵扣稅額，做到既不多抵，也不少抵，避免國家稅收流失。具體計(jì)算公式如下：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購或委托加工燃料油已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購或委托加工燃料油數(shù)量×收率×單位稅額，其中

收率=當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)出量/生產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品所有原料投入數(shù)量×100%

　　以外購或委托加工收回燃料油為原料進(jìn)行深加工的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)裝置特點(diǎn)，計(jì)算應(yīng)稅產(chǎn)品收率，將計(jì)算出的收率報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

　　2．建議按產(chǎn)品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移來確定納稅時(shí)間和環(huán)節(jié)

　　考慮到化工生產(chǎn)的連續(xù)性，部分應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)實(shí)際上是為下游產(chǎn)品的生產(chǎn)所必須經(jīng)過的環(huán)節(jié)，其價(jià)值并非直接進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域，而是生產(chǎn)領(lǐng)域的必然過 渡，同時(shí)根據(jù)新的成品油消費(fèi)稅征收范圍注釋，主要根據(jù)工藝標(biāo)準(zhǔn)和用途進(jìn)行雙重界定，例如汽柴油既有辛烷值和凝點(diǎn)指標(biāo)，又必須可用作汽、柴油發(fā)動(dòng)機(jī)燃料，納 稅人認(rèn)為含有汽柴油組分的中間物料，不是作為燃料使用的，就不能認(rèn)定為汽柴油，若征稅，與消費(fèi)稅立法意圖相違背，征納雙方分歧較大。這部分產(chǎn)品應(yīng)明確規(guī)定 不予納稅，既方便稅務(wù)部門實(shí)際管理，也體現(xiàn)消費(fèi)稅對消費(fèi)的調(diào)控立意，當(dāng)然對用于其他非生產(chǎn)領(lǐng)域的應(yīng)在移送時(shí)納稅。

　　3．建議對照明煤油免稅，其他煤油征稅

　　煤油作為輕質(zhì)石油產(chǎn)品的一類，雖然主要用于點(diǎn)燈照明和各種噴燈、汽燈、汽化爐和煤油爐的燃料；但是也可用作機(jī)械零部件的洗滌劑，橡膠和制藥工業(yè)的溶劑，油墨稀釋劑，有機(jī)化工的裂解原料；玻璃陶瓷工業(yè)、鋁板輾軋、金屬工件表面化學(xué)熱處理等工藝用油；有的煤油還用來制作溫度計(jì)，根據(jù)用途可分為航空煤油、照明煤油、其他煤油等，為統(tǒng)一規(guī)范各地對“煤油”消費(fèi)稅的征收管理，成品油稅目下應(yīng)增設(shè)“煤油”，明確航空煤油暫緩征收，照明煤油免征，其它煤油應(yīng)正常征收消費(fèi)稅。同時(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對免稅煤油的跟蹤管理。

　　4．建議對部分油品統(tǒng)一設(shè)定噸稅率

　　根據(jù)目前的消費(fèi)稅稅收政策，建議對部分油品按噸設(shè)定消費(fèi)稅稅率，一方面由于成品油生產(chǎn)企業(yè)均是以“噸”為單位計(jì)量成品油的生產(chǎn)、銷售，另一方面 企業(yè)銷售某項(xiàng)產(chǎn)品，也無法一一過問下一道環(huán)節(jié)究竟用于哪方面的用途，特別是在部分油品用途多樣的情況下，因此建議對石腦油、溶濟(jì)油、潤滑油、燃料油等油品 按噸設(shè)定統(tǒng)一的消費(fèi)稅稅率，有效堵塞漏洞和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

　　5．完善石腦油證明單管理

　　針對現(xiàn)行《石腦油消費(fèi)稅免稅管理辦法》中空白石腦油《證明單》攜帶、傳遞不方便的問題，建議將該管理辦法第九條改為：《證明單》由購貨方填寫。 《證明單》中填寫的品種、數(shù)量、單價(jià)、金額、發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼、開票日期等，應(yīng)與銷貨方開具的增值稅專用發(fā)票上的相關(guān)內(nèi)容一致。第十條改為：購貨方對 《證明單》所有聯(lián)次加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章后，留存回執(zhí)聯(lián)、核銷聯(lián)、存根聯(lián)，將備查聯(lián)、免稅聯(lián)傳遞給銷貨方。

　　6．實(shí)現(xiàn)成品油消費(fèi)稅共享

　　消費(fèi)稅全額上繳中央財(cái)政，在財(cái)政包干體制下，通過中央財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的形式返還，實(shí)際上還是全額或部分屬地方財(cái)政收入，由于不是直接明確的比例劃分，地方政府感覺上不是很明顯，算賬時(shí)不如增值稅直觀。建議消費(fèi)稅改為中央與地方共享稅，增強(qiáng)地方積極性。

　　7．將成品油消費(fèi)稅改在生產(chǎn)、批發(fā)環(huán)節(jié)征收

　　消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，最大的優(yōu)點(diǎn)是能節(jié)省稅收征管成本，避免稅收流失，是目前法制環(huán)境和征管水平下不得已而為之的選擇。但是缺點(diǎn)也很突出，主 要表現(xiàn)在對消費(fèi)者的消費(fèi)導(dǎo)向作用不明顯，卻加大了生產(chǎn)企業(yè)的一些成本。建議比照卷煙消費(fèi)稅征收辦法，對成品油消費(fèi)稅實(shí)行生產(chǎn)環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)雙重征收，生產(chǎn) 環(huán)節(jié)仍實(shí)行從量計(jì)征，并適當(dāng)降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅額，批發(fā)環(huán)節(jié)則從價(jià)依率計(jì)征。

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　　針對成品油消費(fèi)稅稅收征管難點(diǎn)和弱點(diǎn)，迫切需要采取以下措施：

　　1．對石化企業(yè)產(chǎn)品名稱進(jìn)行規(guī)范

　　根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅政策，除煤油以及符合免稅條件的石腦油外，用原油或其他原料加工生產(chǎn)的所有油品幾乎都要繳納消費(fèi)稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)有必要要求全國范圍 的石化企業(yè)在有關(guān)技術(shù)資料、購銷合同、財(cái)務(wù)資料、稅務(wù)發(fā)票等方面對石油產(chǎn)品的名稱實(shí)行規(guī)范化管理，避免企業(yè)通過巧換名目偷逃消費(fèi)稅。

　　2．完善增值稅防偽稅控系統(tǒng)功能

　　目前，增值稅防偽稅控開票子系統(tǒng)、認(rèn)證子系統(tǒng)只對增值稅專用發(fā)票代碼、發(fā)票號(hào)碼、開票日期、購銷雙方稅務(wù)登記號(hào)、金額、稅額等內(nèi)容進(jìn)行比對，無 法查詢“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱”、項(xiàng)目，非常不利于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對成品油消費(fèi)稅納稅人進(jìn)行稅源監(jiān)控。建議總局在防偽稅控系統(tǒng)中增加“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)”、“銷 售數(shù)量”查詢項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)以下兩大功能：一是基層稅務(wù)人員能通過認(rèn)證系統(tǒng)直接查詢所轄納稅人（特別是生產(chǎn)企業(yè)）是否有外購燃料油、潤滑油等成品油加工業(yè)務(wù)。 二是基層稅務(wù)人員能通過開票子系統(tǒng)直接查看所轄納稅人是否存在銷售應(yīng)稅油品業(yè)務(wù)以及應(yīng)稅油品銷售數(shù)量。便于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)監(jiān)控，及時(shí)進(jìn)行跟蹤管理，將成 品油消費(fèi)稅納稅人全部納入監(jiān)控范圍，有效避免漏征漏管現(xiàn)象。同時(shí)將防偽稅控系統(tǒng)中開具的成品油銷售數(shù)量，及時(shí)與企業(yè)CTAIS系統(tǒng)中申報(bào)的成品油銷售數(shù)量 進(jìn)行數(shù)據(jù)比對，強(qiáng)化消費(fèi)稅稅源監(jiān)控。

　　3．建立應(yīng)稅油品備案、鑒定制度

　　成品油稅費(fèi)改革后，稅企之間關(guān)于應(yīng)稅或非應(yīng)稅的爭議會(huì)越來越多，建議建立應(yīng)稅油品備案、鑒定制度。即企業(yè)生產(chǎn)的各種油品，必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案， 同時(shí)提供有權(quán)部門出具的技術(shù)鑒定報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)產(chǎn)品性質(zhì)、用途進(jìn)行準(zhǔn)確界定。稅企雙方有爭議的，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)采樣，委托權(quán)威機(jī)構(gòu)對其化學(xué)、物理屬性進(jìn) 行鑒定，以最終確定是否屬于應(yīng)稅成品油產(chǎn)品范圍，做到應(yīng)收盡收。

　　4．建立石油化工行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營稅收信息網(wǎng)，加強(qiáng)橫向數(shù)據(jù)對比分析

　　針對目前全國石化企業(yè)稅源監(jiān)控信息傳遞、反饋、共享的速度和程度較低，仍處于被動(dòng)、滯后的狀況。建議要不斷加強(qiáng)國內(nèi)各大型石油化工企業(yè)主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)的聯(lián)絡(luò)，充分利用互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)，建立石油化工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營稅收信息聯(lián)系網(wǎng)，特別是建立應(yīng)征消費(fèi)稅產(chǎn)品目錄，并及時(shí)更新，實(shí)現(xiàn)信息共享，做到互相學(xué)習(xí)，互相 借鑒，取長補(bǔ)短，為大型企業(yè)稅源監(jiān)控提供交流互動(dòng)平臺(tái)。

　　5．強(qiáng)化成品油企業(yè)稅收管理力量

　　目前，總局出臺(tái)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》的通知，對提高企業(yè)自我遵從度,正確引導(dǎo)企業(yè)利用自身力量實(shí)現(xiàn)自我管理發(fā)揮了積極的宣傳、 引導(dǎo)作用。但是石化企業(yè)專業(yè)性強(qiáng)，特別是成品油稅費(fèi)改革后，稅收管理對象復(fù)雜、管理資源短缺的矛盾更加突出。因此必須注重加強(qiáng)基層成品油稅收管理人員化工 專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，培養(yǎng)一批既懂化工又懂稅收的高素質(zhì)人才，不斷提高成品油消費(fèi)稅避稅與反避稅調(diào)研工作的深度和稅收征管的力度。

　　課題負(fù)責(zé)人：鄭俊生、龔英

　　課題組成員：劉衛(wèi)明、王德超、汪業(yè)國、張發(fā)軍、鄧兵、王燕枝、朱慶武、管珍菊、徐佳威、張培