為了進(jìn)一步規(guī)范增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅的賬務(wù)處理問題，國家稅務(wù)總局于近期分別下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]112號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅有關(guān)處理事項(xiàng)的通知》（國稅函[2004]1197號）文件。其中國稅發(fā)[2004]112號文件對增值稅一般納稅人企業(yè)在使用增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅處理問題上作出詳細(xì)規(guī)定，其具體內(nèi)容主要有確定抵減的條件（用銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額抵減增值稅欠稅）、會計處理的方法（涉及兩種情況）、填報口徑的調(diào)整（調(diào)整兩欄數(shù)據(jù)）三個方面。

    而國稅函[2004]1197號文件則是在國稅發(fā)[2004]112號文件的基礎(chǔ)上的進(jìn)一步延伸，具體規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理企業(yè)用增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅行為的操作程序，其具體內(nèi)容也包括三個方面。即：1.稅務(wù)文書的填開2. 抵減金額的確定3. 稅收會計的賬務(wù)處理。

    了解這兩個文件后企業(yè)可根據(jù)自身實(shí)際情況在企業(yè)發(fā)生增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅情況時依法做出合理操作。

    例如：A企業(yè)為增值稅一般納稅人。A企業(yè)2004年第二季度增值稅繳納情況出現(xiàn)異常，其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)于2004年8月對其進(jìn)行檢查發(fā)現(xiàn)：A企業(yè)2004年4月欠繳增值稅稅額為20萬元，5月為30萬元，6月因生產(chǎn)轉(zhuǎn)型需要大量購進(jìn)原材料，月末出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)留抵稅額50萬。除上述情況A企業(yè)沒有其他欠稅行為。

    假設(shè)該企業(yè)每月10日為增值稅稅款繳納最后期限日，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（縣含縣以上）根據(jù)國稅函[2004]1197號文件于8月10日填開兩張《增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》，那么A企在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)主管填開的《欠稅通知書》該如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢？

    增值稅欠稅稅額=應(yīng)繳未繳滯納金金額+欠稅金額（參見國稅函[2004]1197號文件第二條，此金額由稅務(wù)機(jī)關(guān)計算，見稅務(wù)機(jī)關(guān)添開《欠稅通知書》。并且在計算抵減欠繳稅款時，應(yīng)按欠稅發(fā)生時間逐筆抵扣，因此應(yīng)首先抵扣4月分的欠稅款）

    則A企業(yè)：

    4月賬務(wù)處理

    該企業(yè)增值稅欠稅稅額=20×0.0 5%×92+20=20.92（萬元）

    因?yàn)椋哼M(jìn)項(xiàng)留抵稅額50萬>企業(yè)5月增值稅欠稅稅額20.92萬元（符合國稅發(fā)[2004]112號文件中“增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額”情況）

    賬務(wù)處理：紅字沖回

    借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  20.92

    貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅           20.92

    5月賬務(wù)處理

    該企業(yè)增值稅欠稅稅額=30+30×0.05%×61=30.915（萬元）

    因?yàn)椋哼M(jìn)項(xiàng)留抵稅額余額29.08萬元（50-20.92） < 企業(yè)5月增值稅欠稅稅額30.915萬元（符合國稅發(fā)[2004]112號文件中“增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額”情況）

    賬務(wù)處理：紅字沖回

    借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）   29.08萬元

    貸：應(yīng)交稅金——未交增值稅              29.08萬元

    填表：（4月）

    第13項(xiàng)“上期留抵稅額”欄數(shù)據(jù)，為納稅人前一申報期的“期末留抵稅額” （查前一申報期表中20項(xiàng)可得）減去“抵減欠稅額”（本例20.92），該數(shù)據(jù)應(yīng)與“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目借方月初余額一致；

    第25項(xiàng)“期初未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”欄數(shù)據(jù)，納稅人前一申報期的“期末未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”（查前一申報期表32項(xiàng)可得）減去“抵減欠稅額”（本例20.92）。

    5月依此類推。