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對于該表，許多公司都是用軟件自動生成，誤差很大，交差了事。
工作底稿法，將資產(chǎn)負債表和利潤表科目借貸方發(fā)生額逐筆登記到工作底稿上，比重新編制一遍資產(chǎn)負債表和利潤表工作量還大。涉及大量的會計科目，成本非常高，且容易出錯。
T形賬戶法，工作量也是非常巨大，與原始業(yè)務(wù)脫節(jié)，溯源性差，而且成本高，容易出錯。
實際工作中可以通過財務(wù)軟件對每筆分錄在邏輯上分為三類：
1、分錄借貸雙方涉及現(xiàn)金。如，現(xiàn)金買三個月的國債，這里分錄只是現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)化，
2、分錄借貸雙方不涉及現(xiàn)金科目。
3、一方涉及現(xiàn)金科目，一方不涉及現(xiàn)金科目。
對每筆業(yè)務(wù)錄入時可以用財務(wù)軟件進行分類。對第三類進行輔助賬記錄，并且進一步分為：
經(jīng)營活動的產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；
雖然實務(wù)中都是軟件自動生成，而cpa教材搞的很復(fù)雜，下面都是應(yīng)試內(nèi)容
示例下載：
現(xiàn)金流量表實際上是資產(chǎn)負債表和利潤表的補充，后兩者是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而前者是收付實現(xiàn)制。比如，企業(yè)銷售商品后產(chǎn)生應(yīng)收賬款，但錢未必能真正到手，所以僅僅通過權(quán)責(zé)發(fā)生制的資產(chǎn)負債表、利潤表，不能全面判斷情況。
現(xiàn)金——庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金(即資產(chǎn)負債表上的貨幣資金項目包含的內(nèi)容)。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金，例如被法院凍結(jié)的賬戶。
現(xiàn)金等價物——企業(yè)持有的期限短(購買日起3個月內(nèi)到期)、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。
注：權(quán)益性投資(其收回金額不確定)不屬于現(xiàn)金等價物。
幾個特殊注意點：
1、現(xiàn)金股利和利息
企業(yè)收到的現(xiàn)金股利和債券利息→作為投資活動現(xiàn)金流量
企業(yè)支付的現(xiàn)金股利和利息→作為籌資活動現(xiàn)金流量
2、企業(yè)收到的賠款
企業(yè)收到的屬于固定資產(chǎn)的賠款→作為投資活動現(xiàn)金流量
企業(yè)收到的屬于流動資產(chǎn)或分不清的賠款→作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量
3、分期付款購買固定資產(chǎn)
分期支付的款項→作為籌資活動現(xiàn)金流量
4、支付的稅金
支付的計入固定資產(chǎn)的稅金→作為投資活動現(xiàn)金流量
支付的其他稅金(包括所得稅)→作為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量
5、捐贈活動
捐贈支付的現(xiàn)金→通常作為經(jīng)營活動流出量
接受捐贈收到的現(xiàn)金→通常作為經(jīng)營活動流入量
現(xiàn)金流量表補充資料
1、間接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量
2、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動
3、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況(與資產(chǎn)負債表的銜接)
經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量
流入量：
1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
①本期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金
②前期銷售商品和提供勞務(wù)(含應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù))本期收到的現(xiàn)金
③本期預(yù)收的商品款和勞務(wù)款等
④本期收回前期核銷的壞賬損失
⑤本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金(從本項目中扣除)
注意：
A、本項目包括收到的增值稅銷項稅額
B、銷售材料、代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金也在本項目反映
C、票據(jù)貼現(xiàn)利息和票據(jù)捆綁在一起了，不要放在流出項目的“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金＝營業(yè)收入 + 本期收到的增值稅銷項稅額 + 應(yīng)收賬款(期初余額 - 期末余額)(不扣除壞賬準備) + 應(yīng)收票據(jù)(期初余額 - 期末余額) + 預(yù)收款項項目(期末余額 - 期初余額) - 本期由于收到非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的金額 - 本期發(fā)生的現(xiàn)金折扣 - 本期發(fā)生的票據(jù)貼現(xiàn)利息(不附追索權(quán)) + 收到的帶息票據(jù)的利息(會計處理為借記銀行存款，貸記財務(wù)費用)±其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)(如本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金)
2、收到的稅費返還
反映企業(yè)收到返還的各種稅費
如收到的減免增值稅退稅、出口退稅、減免消費稅退稅、減免營業(yè)稅退稅、減免所得稅退稅和收到的教育費附加返還等。按實際收到的金額填列。
本項目可根據(jù)“營業(yè)外收入”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目分析填列
3、收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金
反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。包括企業(yè)收到的罰款收入、屬于流動資產(chǎn)的現(xiàn)金賠款收入、經(jīng)營租賃的租金和押金收入、銀行存款的利息收入、接受現(xiàn)金捐贈收入等。
本項目可根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”、“財務(wù)費用”、“其他應(yīng)付款”等科目分析填列。
財務(wù)費用原則上也要分類：劃分為經(jīng)營性質(zhì)、投資性質(zhì)、籌資性質(zhì)。
流出量：
1、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金
①本期購買商品、接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金
②本期支付前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項(含應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等)
③本期預(yù)付的購貨款
④本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金(從本項目中扣除)
注意：本項目包括付出的增值稅進項稅額
購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金＝營業(yè)成本 + 本期付出的增值稅進項稅額 + 存貨項目(期末余額 - 期初余額)(不扣除存貨跌價準備) + 應(yīng)付賬款項目(期初余額 - 期末余額) + 應(yīng)付票據(jù)項目(期初余額 - 期末余額) + 預(yù)付款項項目(期末余額 - 期初余額) - 本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的金額 + 本期支付的應(yīng)付票據(jù)的利息 - 本期取得的現(xiàn)金折扣 + 本期毀損的外購商品成本 - 本期銷售產(chǎn)品成本和期末存貨中產(chǎn)品成本所包含的不屬于購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的費用(如未支付的工資、職工福利費和制造費用中除材料以外的其他費用)±其他特殊調(diào)整業(yè)務(wù)(如本期發(fā)生購貨退回而收到的現(xiàn)金)
這里的存貨是這樣理解：存貨可以是原材料、庫存商品，從進廠到出廠走了一個循環(huán)，只有賣出時才能帶來現(xiàn)金，所以用期末余額 - 期初余額
2、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金
反映企業(yè)實際支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等；以及為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險金、住房公積金、支付給職工的住房困難補助，以及企業(yè)支付給職工或為職工支付的福利費用等。
注意：該項目不包括支付給離退休人員的各種費用,如退休金，養(yǎng)老保險，應(yīng)當(dāng)計入；支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。上述職工不包括“在建工程人員”。
支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金＝本期生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用中的職工薪酬 + 應(yīng)付職工薪酬(除在建工程人員)(期初余額 - 期末余額)
3、支付的各項稅費
反映企業(yè)實際支付的各種稅金和支付的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等
①當(dāng)期支付當(dāng)期的各項稅費
②當(dāng)期支付前期的各項稅費
③當(dāng)期預(yù)付的各項稅費
注意：不包括支付的計入在建工程價值的耕地占用稅、不包括各種稅費返還
支付的各項稅費＝營業(yè)稅金及附加 + 所得稅費用 + 管理費用中的印花稅等稅金 + 已交納的增值稅 + 應(yīng)交稅費(不包括增值稅)(期初余額 - 期末余額)
4、支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金
反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。如罰款支出、支付的差旅費、經(jīng)營租賃的租金、業(yè)務(wù)招待費現(xiàn)金支出、支付的保險費、支付給離退休人員的各種費用、現(xiàn)金捐贈支出等。
支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 =“管理費用”中扣除職工薪酬、支付的稅金和未支付現(xiàn)金的費用外的費用(即支付的其他費用) + “制造費用”中扣除職工薪酬和未支付現(xiàn)金的費用外的費用(即支付的其他費用) + “銷售費用”中扣除職工薪酬和未支付現(xiàn)金的費用外的費用(即支付的其他費用) + “財務(wù)費用”中支付的結(jié)算手續(xù)費 + “其他應(yīng)收款”中支付職工預(yù)借的差旅費 + “其他應(yīng)付款”中支付的經(jīng)營租賃的租金 + “營業(yè)外支出”中支付的罰款支出和現(xiàn)金捐贈支出等
投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
流入量：
1、收回投資收到的現(xiàn)金
反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資(除處置子公司及其他營業(yè)單位)以及收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。包括轉(zhuǎn)讓的投資收益。
注意：不包括收到的現(xiàn)金股利和債券投資的利息；“持有至到期投資”的收回，本項目只填本金，不填利息。
可供出售金融資產(chǎn)也分為權(quán)益類和債權(quán)類，其中的債券的本金和利息就不區(qū)分了，直接簡化計入。這和持有至到期投資不同。
2、取得投資收益收到的現(xiàn)金
反映企業(yè)因各種投資收到的現(xiàn)金股利、利潤和利息等
3、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額
反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金，減去處置資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。包括固定資產(chǎn)等因損失而收到的保險賠款等
注意：凈額，但與“固定資產(chǎn)清理”核算的結(jié)果不同；如為負數(shù)，則填入“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目
例：某固定資產(chǎn)原值100萬，累計折舊80萬，殘值20，變價收入10萬，清理費用2萬
當(dāng)報廢固定資產(chǎn)時：
借：固定資產(chǎn)清理
收到變價收入
借：銀行存款
相關(guān)清理費用計入固定資產(chǎn)清理
借：固定資產(chǎn)清理
轉(zhuǎn)結(jié)損益：
借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失
![[轉(zhuǎn)載]現(xiàn)金流量表鈥斺敱始](http://image54.360doc.com/DownloadImg/2012/08/1509/26175426_1 "[轉(zhuǎn)載]現(xiàn)金流量表鈥斺敱始") 4、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額
反映企業(yè)處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金，減去a、相關(guān)稅費；b、子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物以后的凈額
5、收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金
反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。如收到的屬于購買時買價中所包含的現(xiàn)金股利或已到付息期的利息等。
流出量:
1、購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金
反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，購買無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。包括支付的買價、相關(guān)稅費及在建工程人員的薪酬等
注意：該項目不包括
a、資本化的借款利息
b、資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費
c、分期付款購建固定資產(chǎn)支付的款項(注：含首期支付的款項)
這些項目在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映
2、投資支付的現(xiàn)金
反映企業(yè)進行各種投資(除取得子公司及其他營業(yè)單位)所支付的現(xiàn)金
注意：不包括購買現(xiàn)金等價物支付的現(xiàn)金；不包括購買股票和債券時，買價中所包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息等，這些現(xiàn)金支出應(yīng)在投資活動中“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映
3、取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額
反映企業(yè)取得子公司及其他營業(yè)單位購買出價中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司及其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物以后的凈額
4、支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金
反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。如購買股票和債券時，支付的買價中所包含的已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息等
籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
流入量：
1、吸收投資收到的現(xiàn)金
反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金。包括發(fā)行股票收到的股款凈額(發(fā)行收入－券商直接從發(fā)行收入中扣除的發(fā)行費用)；發(fā)行債券收到的現(xiàn)金(發(fā)行收入－銀行等直接從發(fā)行收入中扣除的發(fā)行費用)
注意：企業(yè)發(fā)行股票時由企業(yè)直接支付的評估費、審計費、咨詢費以及發(fā)行債券支付的印刷費等發(fā)行費用，不能從本項目中扣除
2、取得借款收到的現(xiàn)金
反映企業(yè)本期實際借入短期借款、長期借款所收到的現(xiàn)金
注意：本期償還借款支付的現(xiàn)金不能從本項目中扣除
3、收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金
反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金
流出量：
1、償還債務(wù)支付的現(xiàn)金
反映企業(yè)以現(xiàn)金償還短期借款、長期借款和應(yīng)付債券的本金
注意：該項目僅指本金，不包括償還的借款利息、債券利息
2、分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金
反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、利潤和支付的借款利息、債券利息等
3、支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金
反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。如支付的籌資費用、支付的融資租賃費、分期付款購建固定資產(chǎn)支付的款項(含首期支付的款項)等
銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金的推導(dǎo)公式:
主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入（一般指的是銷售材料、提供勞務(wù)）+ （應(yīng)收票據(jù)的期初余額-期末余額） +（應(yīng)收賬款的期初余額-期末余額）+（預(yù)收賬款的期末余額-期初余額）+本期銷項稅發(fā)生額-應(yīng)收項的意外減少（指的是不兌現(xiàn)的應(yīng)收項減少，主要包括:壞賬的發(fā)生;票據(jù)貼現(xiàn)造成的借記財務(wù)費用額;非現(xiàn)金抵賬等）+收回以前的壞賬。
注意：應(yīng)收賬款的期初、期末余額在報表中是無法找到的，需根據(jù)以下公式去推導(dǎo)：
應(yīng)收賬款的期初余額-期末余額=（應(yīng)收賬款的期初凈額-應(yīng)收賬款的期末凈額）+（壞賬準備的期初余額-壞賬準備的期末余額）
A公司的主營業(yè)務(wù)是銷售商品，其他業(yè)務(wù)是提供運輸勞務(wù)，當(dāng)年利潤表中“主營業(yè)務(wù)收入”為4500萬元，銷項稅發(fā)生額為765萬元，其他業(yè)務(wù)收入650萬元。資產(chǎn)負債表中“應(yīng)收賬款”年初數(shù)為700萬元，年末數(shù)為660萬元，“應(yīng)收票據(jù)”年初數(shù)為120萬元，年末數(shù)為150萬元，“預(yù)收賬款”年初數(shù)為89萬元，年末數(shù)為66萬元。本年不帶息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)400萬元，貼現(xiàn)息為5萬元，壞賬準備的年初余額為35萬元，年末余額為72萬元，本年收回上年的壞賬4萬元。根據(jù)以上資料，本期現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目填列的金額是萬元
銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=4500+650+（120-150）+（700-660）+（35-72）+（66-89）+765-5+4=5864
購進商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的推導(dǎo)公式:
主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本（對應(yīng)存貨減少的部分，如：銷售材料結(jié)轉(zhuǎn)的成本）+存貨的意外減少（指的是未對應(yīng)“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)支出”的存貨減少部分。如：管理部門領(lǐng)用材料）+（存貨期末余額-期初余額）+（應(yīng)付票據(jù)的期初余額-期末余額）+ （應(yīng)付賬款的期初余額-期末余額）+（預(yù)付賬款的期末余額-期初余額）+本期進項稅發(fā)生額-存貨的意外增加（指的是非購買渠道造成的存貨增加。如：折舊計入制造費用的部分;應(yīng)付職工薪酬計入“生產(chǎn)成本”或“制造費用”的部分）
這里需注意的是：存貨的期初、期末余額在報表中是無法找到的，需根據(jù)以下公式去推導(dǎo)
存貨的期末余額-期初余額=（存貨的期末凈額-存貨的期初凈額）+（存貨跌價準備的期末余額-存貨跌價準備的期初余額）
某企業(yè)2002年主營業(yè)務(wù)成本30萬元，進項稅額4萬元，應(yīng)付賬款期初余額1萬元，期末余額0.95萬元,預(yù)付賬款期初0.9萬元，期末余額0.8萬元，存貨期初余額10萬元，期末余額8萬元，本期計入制造費用工資3萬元，計入生產(chǎn)成本工資5萬元，本期計入制造費用中的折舊5萬元，計算現(xiàn)金流量表“購買商品、接受勞務(wù)而支付現(xiàn)金的金額為（?。┤f元
購買商品接受勞務(wù)而支付的現(xiàn)金=30+4+（1-0.95）-（0.9－0.8）-（10-8）-3-5-5=18.95萬元
匯率變動
外幣現(xiàn)金流量以及境外子公司的現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的即期匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。匯率變動對現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)節(jié)項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列報。
在編制現(xiàn)金流量表時，對當(dāng)期發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)，也可不必逐筆計算匯率變動對現(xiàn)金的影響，可以通過現(xiàn)金流量表補充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額與現(xiàn)金流量表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”三項之和比較，其差額即為“匯率變動對現(xiàn)金的影響額”
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來自： 庋藏天下 > 《會計實務(wù)》
