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增值稅免稅項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理方法 ?。?）購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)： □企業(yè)購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品原材料，一般情況下，不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其增值稅不予扣稅。 □特例：但對(duì)于一般納稅人購(gòu)入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可以按買(mǎi)價(jià)和13％的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予以銷(xiāo)項(xiàng)稅額扣除。 ?。?）銷(xiāo)售環(huán)節(jié)： □企業(yè)銷(xiāo)售免征增值稅項(xiàng)目的貨物，一般情況下，不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只能開(kāi)具普通發(fā)票。 □特例：對(duì)于國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售糧食，一律開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。 □會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)上將免征的增值稅額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入—補(bǔ)貼收入”賬戶(hù)核算，即： 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款） 貸：營(yíng)業(yè)外收入—補(bǔ)貼收入 ====== 增值稅直接減免的會(huì)計(jì)處理 -------------------------------------------------------------------------------- http://www. 時(shí)間：2007-4-17 10:06:07 對(duì)于流轉(zhuǎn)稅減免和返還的會(huì)計(jì)處理，財(cái)政部曾經(jīng)在財(cái)會(huì)[1995]6號(hào)文件中作出過(guò)比較明確的規(guī)定，其中對(duì)于增值稅的即征即退、先征后退以及先征稅后返還的會(huì)計(jì)處理相對(duì)較為簡(jiǎn)單，但是，在增值稅直接減免的會(huì)計(jì)處理方面，文件說(shuō)明不夠詳細(xì)，相關(guān)教材和研究資料中對(duì)此仍然有不同的理解，本文將就此作以探討。 一、增值稅直接減免的性質(zhì) 增值稅是我國(guó)稅收收入的主要來(lái)源，占有相當(dāng)大的比例，2004年全國(guó)稅收收入25718.0億元，增值稅收入就達(dá)到12588.9億元，所占比例近50%。因此，增值稅在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等方面發(fā)揮著重要的作用。 增值稅的直接減免包括法定減免和政策性臨時(shí)減免，實(shí)際上是增值稅優(yōu)惠政策的一種表現(xiàn)，體現(xiàn)了稅收政策的靈活性，以及國(guó)家對(duì)某些行業(yè)或項(xiàng)目的在稅收政策上的扶植，成為國(guó)家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的一種手段。 二、增值稅直接減免的結(jié)果 增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，其特點(diǎn)是在多環(huán)節(jié)征收并且稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，納稅人和負(fù)稅人不一定相同，稅法規(guī)定的納稅人不完全是真正的負(fù)稅人，其稅負(fù)的承擔(dān)者應(yīng)該是應(yīng)稅項(xiàng)目的最終承受著或消費(fèi)者（應(yīng)稅貨物或勞務(wù)停止流轉(zhuǎn)）。其征管特點(diǎn)是實(shí)行間接抵扣價(jià)稅分離的方法，企業(yè)繳納的增值稅不在企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得額中扣除，因此一般情況下不會(huì)影響損益。但在增值稅直接減免的情況下，納稅人將不再負(fù)有納稅義務(wù)，應(yīng)納稅額也將作為國(guó)家對(duì)納稅人的一項(xiàng)補(bǔ)貼而表現(xiàn)為一項(xiàng)收入，從而影響納稅人當(dāng)期的損益，因此，其會(huì)計(jì)處理的正確與否直接影響納稅人當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果及核算的準(zhǔn)確性。 三、增值稅直接減免的會(huì)計(jì)處理 增值稅的優(yōu)惠政策包括返還和減免，返還的形式有即征即退、先征后退以及先征稅后返還；增值稅的減免優(yōu)惠主要體現(xiàn)為法定減免（直接減免）和政策行臨時(shí)減免，例如財(cái)稅［2001］113號(hào)文件規(guī)定，農(nóng)膜、農(nóng)機(jī)、化肥等農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料實(shí)行政策性臨時(shí)免征增值稅。 在財(cái)政部財(cái)會(huì)[1995]6號(hào)文件中規(guī)定：企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。對(duì)于直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。未設(shè)置“補(bǔ)貼收入”會(huì)計(jì)科目的企業(yè)，應(yīng)增設(shè)“補(bǔ)貼收入”科目。 但是，對(duì)于直接減免增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定僅見(jiàn)于此文件，在其他規(guī)章制度中都沒(méi)有作更加詳細(xì)的規(guī)定或者說(shuō)明，因此，在一些相關(guān)教材和研究資料中出現(xiàn)了不同的理解，甚至誤解，現(xiàn)舉例作詳細(xì)分析。 （一）如果納稅人銷(xiāo)售的項(xiàng)目部分免征增值稅 例：某增值稅一般納稅人2005年4月購(gòu)進(jìn)聚氯乙烯一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明：價(jià)款100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，款項(xiàng)已付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。2005年5月加工生產(chǎn)為塑料餐具和農(nóng)膜兩種產(chǎn)品，并且全部對(duì)外銷(xiāo)售，塑料餐具和農(nóng)膜的不含稅銷(xiāo)售額分別為75萬(wàn)元，總計(jì)銷(xiāo)售額150萬(wàn)元，已按要求開(kāi)出專(zhuān)用發(fā)票及相關(guān)憑證，款項(xiàng)均已經(jīng)收到。除此之外，假設(shè)本月無(wú)其他生產(chǎn)銷(xiāo)售行為。依據(jù)題意作會(huì)計(jì)處理。 1、購(gòu)進(jìn)貨物且進(jìn)項(xiàng)稅額符合抵扣條件，作會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 1?000?000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170?000 貸：銀行存款 1?170?000 2、銷(xiāo)售塑料餐具作會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 877?500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 750?000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 127?500 3、按照《增值稅暫行條例》規(guī)定：用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必須轉(zhuǎn)出。由于農(nóng)膜暫時(shí)免征增值稅，其已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就必須轉(zhuǎn)出。但是，在購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目既用于應(yīng)稅項(xiàng)目又用于免稅項(xiàng)目的情況下，對(duì)于免稅項(xiàng)目應(yīng)計(jì)算分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額，目前認(rèn)為比較科學(xué)的方法是采用銷(xiāo)售額比例法，即用免稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額占總銷(xiāo)售額的比例來(lái)計(jì)算分?jǐn)倯?yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。 由于塑料餐具和農(nóng)膜的銷(xiāo)售額各占50％，作會(huì)計(jì)分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 85?000 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 85?000 4、增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理規(guī)定：銷(xiāo)售免稅項(xiàng)目不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。農(nóng)膜屬于免稅項(xiàng)目，因此，本例對(duì)于農(nóng)膜的銷(xiāo)售不應(yīng)該開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。但對(duì)于銷(xiāo)售額的確定以及減免稅款的會(huì)計(jì)處理有不同的意見(jiàn)。 有人認(rèn)為，應(yīng)按免稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和適用稅率13％計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，先作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 750?000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 750?000 750?000÷（1＋13％）×13％＝86?283.2（元） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 86?283.2 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 86?283.2 然后將其銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額作為銷(xiāo)售農(nóng)膜應(yīng)免征的稅額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（減免稅款）1?283.2 貸：補(bǔ)貼收入 1?283.2 這樣做的前提實(shí)際上是將農(nóng)膜的銷(xiāo)售額75萬(wàn)元作為含稅銷(xiāo)售額處理，然后再將銷(xiāo)項(xiàng)稅額從銷(xiāo)售額中分解出來(lái)，但是，這樣處理的結(jié)果與第3步的會(huì)計(jì)處理互相矛盾并且與題意不符。再分析“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)的余額： 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 減免稅款 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 170?000 1?283.2 127?500 86?283.2 85?000 余額：127?500 貸方余額127?500元，表示該納稅人當(dāng)期應(yīng)繳未繳的增值稅127?500元，這樣的會(huì)計(jì)處理很明顯出現(xiàn)了錯(cuò)誤的結(jié)果。根據(jù)題意分析，該納稅人當(dāng)期應(yīng)繳的增值稅應(yīng)該是銷(xiāo)售塑料餐具而承擔(dān)的增值稅額即42?500元（127?500－85?000），因?yàn)殇N(xiāo)售農(nóng)膜免征增值稅，而現(xiàn)在會(huì)計(jì)處理的結(jié)果是本期應(yīng)繳增值稅127?500元，與實(shí)際情況不符。同時(shí)，生產(chǎn)農(nóng)膜所消耗的原材料聚氯乙烯應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額85?000元已經(jīng)通過(guò)“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”計(jì)入了“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，而將銷(xiāo)售農(nóng)膜的銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之差額1?283.2元計(jì)入“補(bǔ)貼收入”，最終納稅人因?yàn)榇隧?xiàng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的損益是－83?716.8元（1?283.2－85?000），這顯然與增值稅優(yōu)惠的初衷背道而馳。 從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通、應(yīng)稅勞務(wù)中各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。稅法規(guī)定的免稅項(xiàng)目在流轉(zhuǎn)過(guò)程中仍然會(huì)有新增價(jià)值，即仍然負(fù)有納稅義務(wù)，而免稅則是國(guó)家出于特定目的將其本該征繳的稅額不予征繳，轉(zhuǎn)作國(guó)家對(duì)納稅人的一種“補(bǔ)貼”。但是，增值稅實(shí)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，納稅人和負(fù)稅人可能不是同一主體，因此，這里的免稅只能是針對(duì)納稅人而言，而負(fù)稅人則不一定享有這種優(yōu)惠，即納稅人銷(xiāo)售免稅項(xiàng)目，盡管不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票而只能開(kāi)具普通發(fā)票，但是，其開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的普通發(fā)票金額應(yīng)該是銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)，并且按照合計(jì)數(shù)收取款項(xiàng)，如果不向購(gòu)買(mǎi)方收取銷(xiāo)項(xiàng)稅額，納稅人的“補(bǔ)貼收入”又從何而來(lái)呢？ 因此，例題第4步正確的做法應(yīng)該如下： 借：銀行存款 847?500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 750?000 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 97?500 借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（減免稅款） 97?500 貸：補(bǔ)貼收入 97?500 再分析“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”賬戶(hù)的余額： 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 減免稅款 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 170?000 97?500 127?500 97?500 85?000 余額：42?500 貸方余額42?500元，表示該納稅人當(dāng)期應(yīng)繳未繳增值稅42?500元，即銷(xiāo)售塑料餐具應(yīng)承擔(dān)的增值稅額。免稅項(xiàng)目農(nóng)膜應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額85?000元轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，減免的增值稅97?500元轉(zhuǎn)入“補(bǔ)貼收入”，最后損益＋12?500元，正好是銷(xiāo)售農(nóng)膜應(yīng)承擔(dān)的增值稅額。 （二）如果納稅人銷(xiāo)售的項(xiàng)目全部免征增值稅 如果納稅人銷(xiāo)售的項(xiàng)目全部屬于增值稅的免稅項(xiàng)目，還需要從兩方面進(jìn)行分析： 1、如果納稅人開(kāi)始購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)時(shí)不準(zhǔn)備或者不明確要用于免稅項(xiàng)目，而在生產(chǎn)過(guò)程中其用途發(fā)生了改變，最終全部用于了免稅項(xiàng)目，即納稅人對(duì)外銷(xiāo)售的全部是增值稅免稅項(xiàng)目，其會(huì)計(jì)處理類(lèi)同于第（一）種情況，可比照進(jìn)行。 2、如果納稅人開(kāi)始購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)時(shí)就已經(jīng)明確要用于免稅項(xiàng)目的生產(chǎn)或者銷(xiāo)售，其購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本，因而也不存在進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)額轉(zhuǎn)出以及減免稅款等問(wèn)題，或者說(shuō)已經(jīng)超出了增值稅的征稅范圍。（姚愛(ài)科） http://cs./jtym/wzxx/csfw/20070417/2007041710060734792.shtml ===== 減免增值稅的會(huì)計(jì)處理 作者：佚名 來(lái)源：轉(zhuǎn)載 發(fā)布時(shí)間：2006-8-15 9:44:43 發(fā)布人：yckj 減小字體 增大字體 按我國(guó)現(xiàn)行增值稅的減免規(guī)定，減免增值稅分為先征后返、即征即退、直接減免三種形式。因此，其會(huì)計(jì)處理方法也有所不同： (1)先征收后返回增值稅的會(huì)計(jì)處理： ①按指定用途返回的會(huì)計(jì)處理： 用于新建項(xiàng)目的，實(shí)際收到返回的增值稅稅款時(shí)，直接轉(zhuǎn)作國(guó)家資本金，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 貸：實(shí)收資本—國(guó)家投入資本 用于改建擴(kuò)建、技術(shù)改造項(xiàng)目的，收到返回的增值稅稅款時(shí)，視同國(guó)家專(zhuān)項(xiàng)撥款，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款—x x專(zhuān)項(xiàng)撥款 實(shí)際用于工程支出時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：在建工程—x x工程 貸：銀行存款 工程完工，報(bào)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)按規(guī)定予以核銷(xiāo)的部分（不構(gòu)成固定資產(chǎn)價(jià)值），作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款—x x專(zhuān)項(xiàng)撥款 貸：在建工程 對(duì)構(gòu)成固定價(jià)值的部分，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 貸：資本公積 用于歸還長(zhǎng)期借款的，經(jīng)批準(zhǔn)歸還長(zhǎng)期借款，即“貸改投”時(shí)，可轉(zhuǎn)為國(guó)家資本金，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 貸：實(shí)收資本—國(guó)家投入資本 借：長(zhǎng)期借款 貸：銀行存款 ②用于彌補(bǔ)企業(yè)虧損和未指定專(zhuān)門(mén)用途的會(huì)計(jì)處理： 當(dāng)納稅人實(shí)際收到的返回的增值稅時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 貸：補(bǔ)貼收入 也可以通過(guò)“應(yīng)收補(bǔ)貼款”反映應(yīng)收和實(shí)收過(guò)程。反映應(yīng)收退稅款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款—增值稅款 貸：補(bǔ)貼收入 實(shí)際收到退稅款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款—增值稅款 (2)即征即退的會(huì)計(jì)處理 國(guó)家根據(jù)需要，可以規(guī)定對(duì)進(jìn)口的某些商品應(yīng)計(jì)征的增值稅采取即征即退的辦法，退稅額沖減采購(gòu)成本，退稅的直接受益者必須是以購(gòu)進(jìn)商品從事再加工的生產(chǎn)企業(yè)。 (3)直接減免增值稅的會(huì)計(jì)處理 ①小規(guī)模納稅人直接減免增值稅的會(huì)計(jì)處理。 月份終了時(shí)，將應(yīng)免稅的銷(xiāo)售收入折算為不含稅銷(xiāo)售額，按6%或4％的征收率計(jì)算免征增值稅稅額，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 貸：補(bǔ)貼收入 ②一般納稅人直接減免增值稅的會(huì)計(jì)處理。 企業(yè)部分產(chǎn)品（商品）免稅。月份終了，按免稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和適用稅率計(jì)算出銷(xiāo)項(xiàng)稅額，然后減去按稅法規(guī)定方法計(jì)算的應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額，其差額即為當(dāng)月銷(xiāo)售免稅貨物應(yīng)免征的稅額。 結(jié)轉(zhuǎn)免稅產(chǎn)品（商品）應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 結(jié)轉(zhuǎn)免稅產(chǎn)品（商品）銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)免繳增值稅稅額時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（減免稅款） 貸：補(bǔ)貼收入 企業(yè)全部產(chǎn)品（商品）免稅。如果按稅法的規(guī)定，企業(yè)的全部產(chǎn)品（商品）都免稅，工業(yè)企業(yè)應(yīng)在月終將免稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入?yún)⒄丈夏甓葘?shí)現(xiàn)的增值率計(jì)算出增值額（產(chǎn)銷(xiāo)較均衡的企業(yè)也可以按月用“購(gòu)進(jìn)扣稅法”計(jì)算），并將其折算為不含稅增值額，然后依適用稅率，計(jì)算應(yīng)免繳增值稅稅額；零售商業(yè)企業(yè)（批發(fā)企業(yè)可比照工業(yè)企業(yè)）應(yīng)在月終將銷(xiāo)售直接免稅商品已實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)折算為不含稅增值額，然后按適用稅率計(jì)算應(yīng)免繳增值稅稅額。根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，作會(huì)計(jì)分錄如下： 計(jì)算免繳稅額時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)免繳稅額時(shí)： 借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（減免稅款） 貸：補(bǔ)貼收入 對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)糧油、飼料、氮肥等免稅產(chǎn)品的企業(yè)，雖然其主產(chǎn)品免稅，但也可能發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，如糧食企業(yè)，按國(guó)家規(guī)定價(jià)格銷(xiāo)售免稅糧食時(shí)，可免交增值稅；但若加價(jià)銷(xiāo)售，就不能免稅。飼料企業(yè)，如果將購(gòu)入的原糧又賣(mài)出或在生產(chǎn)飼料的同時(shí)還生產(chǎn)供居民食用的制品，則要繳納增值稅，會(huì)計(jì)上應(yīng)分別設(shè)賬和分別核算。 |
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來(lái)自： 泛宇國(guó)際圖書(shū)館 > 《增值稅》
