趙竹明  李娟 
（中國水產(chǎn)科學(xué)研究院黃海水產(chǎn)研究所  山東華宇職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

    摘要：財(cái)政部于2012年12月19日修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)）（以下簡稱《會(huì)計(jì)制度》），自2013年1月1日起全面施行。本文首先對(duì)修訂后的《會(huì)計(jì)制度》發(fā)生的主要變化及其意義進(jìn)行了闡述，然后分析了新《會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的銜接問題。
    關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 變化 銜接
一、修訂后新《會(huì)計(jì)制度》的主要變化及意義

    《會(huì)計(jì)制度》既繼承了原制度的合理內(nèi)容，又有若干重大突破和創(chuàng)新，與原制度相比，主要有八方面的變化。
    （一）注意了相關(guān)法規(guī)政策的一貫性
    《會(huì)計(jì)制度》新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)規(guī)范與其他財(cái)政法規(guī)政策的有機(jī)銜接，這對(duì)促進(jìn)各項(xiàng)財(cái)政改革政策的貫徹落實(shí)具有重要意義。
    （二）引入了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷
    《會(huì)計(jì)制度》要求事業(yè)單位按照事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則或制度規(guī)定確定是否計(jì)提折舊，并規(guī)定了“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法，在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，而不是計(jì)入支出。這一處理兼顧了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理雙重需要，既不影響事業(yè)單位支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)隨著時(shí)間推移和使用程度發(fā)生的價(jià)值消耗情況，促進(jìn)事業(yè)單位落實(shí)“實(shí)物管理與價(jià)值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則，為事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部成本核算提供了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)支持。
    （三）規(guī)定了基本建設(shè)數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì)“大賬”中的“在建工程”科目
    原制度下，事業(yè)單位的基本建設(shè)投資執(zhí)行《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支都只在基建賬套中反映?！稌?huì)計(jì)制度》要求事業(yè)單位對(duì)于基建投資，在按照基建會(huì)計(jì)核算規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會(huì)計(jì)“大賬”。這一規(guī)定有助于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的完整性，為事業(yè)單位全面加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、防范和降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮會(huì)計(jì)信息支撐作用。
    （四）加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算
    《會(huì)計(jì)制度》重新界定了財(cái)政補(bǔ)助收入的核算口徑，要求在“事業(yè)支出”科目下單獨(dú)對(duì)財(cái)政補(bǔ)助支出進(jìn)行明細(xì)核算，增設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”兩個(gè)凈資產(chǎn)科目，對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助收入、支出情況以及財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過程設(shè)計(jì)了清晰的賬務(wù)處理流程，對(duì)于實(shí)施部門預(yù)決算管理、加強(qiáng)財(cái)政資金的科學(xué)化精細(xì)化管理將發(fā)揮更為重要的基礎(chǔ)性作用。
    （五）規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會(huì)計(jì)核算
    《會(huì)計(jì)制度》嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，通過設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”等科目，進(jìn)一步將非財(cái)政補(bǔ)助資金區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別核算，并對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的形成及其分配情況設(shè)計(jì)了科學(xué)的賬務(wù)處理流程。這些規(guī)定符合“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與預(yù)算單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金”、“專項(xiàng)資金專款專用”等部門預(yù)算管理規(guī)定，有助于進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的支出和分配行為，促進(jìn)事業(yè)單位健康、可持續(xù)發(fā)展。
    （六）強(qiáng)化了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理
    《會(huì)計(jì)制度》針對(duì)事業(yè)單位實(shí)務(wù)中普遍存在的對(duì)于接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入資產(chǎn)計(jì)量口徑不統(tǒng)一、相關(guān)資產(chǎn)不入賬等問題，進(jìn)一步明確了該種情況下資產(chǎn)的計(jì)量原則，要求在沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法可靠取得的情況下，將所取得的資產(chǎn)按照名義金額入賬，并要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以名義金額計(jì)量的資產(chǎn)情況。這些規(guī)定有利于提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的可比性，有利于促進(jìn)取得的資產(chǎn)及時(shí)入賬，通過資產(chǎn)的賬實(shí)核對(duì)手段加強(qiáng)國有資產(chǎn)管理，確保國有資產(chǎn)安全完整。
    （七）完善了會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)科目使用說明
    《會(huì)計(jì)制度》對(duì)原來的會(huì)計(jì)科目體系進(jìn)行了全面梳理和改進(jìn)，新增、取消了部分科目，對(duì)個(gè)別科目名稱進(jìn)行了修改，同時(shí)全面完善了各科目核算內(nèi)容、明細(xì)科目設(shè)置、確認(rèn)計(jì)量原則、所涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的賬務(wù)處理等內(nèi)容，為事業(yè)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作提供了更為科學(xué)、全面的依據(jù)。
    （八）系統(tǒng)了財(cái)務(wù)報(bào)表體系
    《會(huì)計(jì)制度》增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”，改進(jìn)了各報(bào)表的項(xiàng)目、結(jié)構(gòu)和排列方式，例如，借鑒會(huì)計(jì)國際慣例和通行做法，規(guī)定對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目按照流動(dòng)資產(chǎn)/非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債/非流動(dòng)負(fù)債分類列示，取消了資產(chǎn)負(fù)債表中原來的收入、支出項(xiàng)目；改進(jìn)了收入支出表結(jié)構(gòu)，既全面反映事業(yè)單位一定會(huì)計(jì)期間的收入、支出全貌，又分資金類別列示“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”，同時(shí)可以反映事業(yè)單位年度非財(cái)補(bǔ)助結(jié)余的形成及分配情況。這些改進(jìn)一方面使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表體系與會(huì)計(jì)慣例更為協(xié)調(diào)，增強(qiáng)了科學(xué)性；另一方面，也兼顧了事業(yè)單位的實(shí)際情況，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表體系更為完整、更為有用，更好地滿足財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理等多方面的信息需求。
    二、對(duì)新《會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后事業(yè)單位會(huì)計(jì)銜接工作的思考
各事業(yè)單位要切實(shí)執(zhí)行好新《會(huì)計(jì)制度》，就需要各相關(guān)部門做好《會(huì)計(jì)制度》的宣傳培訓(xùn)工作，各部門應(yīng)精心組織，以保證新舊制度的順利銜接過渡。
    （一）財(cái)政部等部門做好《會(huì)計(jì)制度》的宣傳和培訓(xùn)工作
    《會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后，各級(jí)事業(yè)單位對(duì)《會(huì)計(jì)制度》的理解還有一定難度，這就需要有關(guān)部門開展《會(huì)計(jì)制度》的宣傳與培訓(xùn)工作，指導(dǎo)各地方、有關(guān)部門根據(jù)實(shí)際情況落實(shí)《會(huì)計(jì)制度》。
    1.做好《會(huì)計(jì)制度》的宣傳工作。財(cái)政部要充分利用報(bào)紙、網(wǎng)絡(luò)等資源開展《會(huì)計(jì)制度》的深入宣傳，及時(shí)應(yīng)對(duì)和解決執(zhí)行中出現(xiàn)的情況和問題，認(rèn)真總結(jié)并促進(jìn)各地交流實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，深入分析執(zhí)行情況和效果，以加深有關(guān)單位和相關(guān)工作人員對(duì)新《會(huì)計(jì)制度》的認(rèn)識(shí)和理解。
    2.做好《會(huì)計(jì)制度》的培訓(xùn)工作。財(cái)政部采取多種形式廣泛、深入開展宣傳，盡快逐級(jí)開展培訓(xùn)，培訓(xùn)要做到“全覆蓋”、“不留死角”。充分利用《會(huì)計(jì)制度》全國師資培訓(xùn)班，對(duì)各省級(jí)財(cái)政部門會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)有關(guān)人員及國務(wù)院各部委、各直屬機(jī)構(gòu)財(cái)會(huì)人員開展《會(huì)計(jì)制度》培訓(xùn)，確保扎實(shí)做好《會(huì)計(jì)制度》落實(shí)、新舊制度銜接等工作。
    （二）各地財(cái)政部門精心組織，保障制度實(shí)施
    各地財(cái)政部門抓緊制定《會(huì)計(jì)制度》宣傳培訓(xùn)工作計(jì)劃，切實(shí)履行職能，制定周密詳盡、切實(shí)可行的制度實(shí)施工作方案，落實(shí)相關(guān)工作責(zé)任，督促事業(yè)單位認(rèn)真落實(shí)，積極做好事業(yè)單位新舊制度銜接的指導(dǎo)、監(jiān)督工作，做好制度實(shí)施情況檢查和實(shí)施效果調(diào)研、評(píng)估工作，按照培訓(xùn)內(nèi)容、人員性質(zhì)、分類分批次對(duì)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，切實(shí)掌握相關(guān)工作進(jìn)展情況，對(duì)于制度執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的情況和問題，要及時(shí)反饋，確保制度落實(shí)到位。
    （三）各事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍的培訓(xùn)
    各事業(yè)單位要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，認(rèn)真領(lǐng)會(huì)《會(huì)計(jì)制度》精髓，全面學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)制度》內(nèi)容，不僅要重點(diǎn)學(xué)習(xí)新舊制度變化，還要深入了解相關(guān)的修訂背景、意義和實(shí)施要求，盡快掌握《會(huì)計(jì)制度》改革的各項(xiàng)內(nèi)容，保證新《會(huì)計(jì)制度》順利施行。
    （四）盡快做好財(cái)務(wù)軟件的配套升級(jí)
    要根據(jù)《會(huì)計(jì)制度》的要求盡快更新調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)核算軟件和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，為各事業(yè)單位量身定制財(cái)務(wù)軟件，以提供滿足不同需求的財(cái)務(wù)信息，確保做好新舊科目銜接，為編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表提供數(shù)據(jù)支持。
    （五）做好新舊制度銜接會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理
    《會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后，會(huì)計(jì)人員日常工作中的一些工作內(nèi)容將發(fā)生變化，變化伊始應(yīng)重點(diǎn)處理好會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題。
    1.做好資產(chǎn)清理工作。主要對(duì)單位的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、對(duì)外投資、無形資產(chǎn)、負(fù)債以及單位收入和支出情況進(jìn)行全面的清查。重點(diǎn)做好各類應(yīng)收款項(xiàng)、對(duì)外投資、賬外資產(chǎn)、資產(chǎn)出租出借和對(duì)外擔(dān)保等事項(xiàng)的清查。針對(duì)事業(yè)單位很多賬實(shí)不符的特點(diǎn)，相關(guān)部門要成立清查小組進(jìn)行全面資產(chǎn)清查，做到賬賬相符、賬實(shí)相符。
    2.應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)除文物文化資產(chǎn)外的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目或用途進(jìn)行明細(xì)核算。各單位根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命，采用年限平均法按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)計(jì)提折舊額為其成本。各事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照對(duì)應(yīng)無形資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目或用途進(jìn)行明細(xì)核算。根據(jù)無形資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定無形資產(chǎn)的使用壽命。采用年限平均法按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷，應(yīng)計(jì)攤銷額為其成本。
    3.基建數(shù)據(jù)計(jì)入“在建工程”?；窘ㄔO(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定定期并入在建工程反映。在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。
    4.對(duì)財(cái)政補(bǔ)助收入支出資金的會(huì)計(jì)核算?！柏?cái)政補(bǔ)助收入”用于核算從同級(jí)財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款；“事業(yè)支出”科目下單獨(dú)對(duì)財(cái)政補(bǔ)助支出進(jìn)行明細(xì)核算，期末將“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“事業(yè)支出”等結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”。
    5.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余的會(huì)計(jì)核算。“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”用于核算事業(yè)單位歷年滾存的非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金。年末，按照本年度非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余（本期非財(cái)政撥款收入減去非財(cái)政撥款支出），借記“事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目，貸記本科目。對(duì)非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金情況進(jìn)行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合非財(cái)政撥款結(jié)余資金性質(zhì)的金額轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余。本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額?！胺秦?cái)政撥款結(jié)余”用于核算事業(yè)單位本年度非財(cái)政撥款結(jié)余資金。年末，按照符合非財(cái)政撥款結(jié)余資金性質(zhì)的金額，借記或貸記“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記或借記本科目；將本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，年末結(jié)賬后，本科目應(yīng)無余額。Z

參考文獻(xiàn)：
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