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銷售退回：會計與稅務(wù)處理差異分析 中國稅務(wù)報 徐勇 2013.5.7 企業(yè)銷售的商品發(fā)生銷售退回，應(yīng)當分不同情況進行會計處理：一是尚未確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當沖減“發(fā)出商品”科目，同時增加“庫存商品”科目。二是確認銷售收入的銷售商品發(fā)生銷售退回的，分為一般的銷售退回和資產(chǎn)負債表日后事項銷售退回處理。 一般銷售商品退回的賬務(wù)處理
對一般的銷售退回，會計準則的規(guī)定與稅法規(guī)定一致，即企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)在發(fā)生時沖減當期銷售收入，同時沖減已確認的應(yīng)納增值稅銷項稅額。
例，A公司2011年2月8日銷售給B公司機器設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明售價為100000元，增值稅17000元；該機器設(shè)備成本80000元，機器設(shè)備于2011年2月9日發(fā)出，B公司2月15日付款。當年7月，該設(shè)備出現(xiàn)嚴重問題，B公司將該機器設(shè)備退回A公司，A公司支付了退貨款，并向B公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。A公司賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 -117000
貸：主營業(yè)務(wù)收入
-100000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） -17000
借：主營業(yè)務(wù)成本
-80000
貸：庫存商品 -80000。
資產(chǎn)負債表日后事項銷售退回的賬務(wù)處理
會計準則規(guī)定，屬于資產(chǎn)負債表日后事項涉及的銷售退回，作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度相關(guān)的收入、成本等。按照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，可沖減退貨當期的銷售收入。企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為報告年度的納稅調(diào)整。企業(yè)年度申報納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。除屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，可能因發(fā)生于報告年度申報納稅匯算清繳后，相應(yīng)產(chǎn)生會計與稅法對銷售退回相關(guān)的收入、成本等確認時間不同以外，對于其他的銷售退回，會計準則的規(guī)定與稅法規(guī)定是一致的。
對資產(chǎn)負債表日后事項銷售退回的，因此時會計報表還未報出，為保證報告年度會計信息的準確性，要作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度相關(guān)的收入、成本等。而稅法規(guī)定所有的銷售退回，一律在實際退回的當期沖減銷售收入，與會計形成暫時性差異，應(yīng)當進行納稅調(diào)整。
例，A公司2011年2月8日銷售給B公司機器設(shè)備一臺，增值稅專用發(fā)票上注明售價為100000元，增值稅17000元；該機器設(shè)備成本80000元，機器設(shè)備于2011年2月9日發(fā)出，B公司2月15日付款。2012年3月20日，該設(shè)備出現(xiàn)嚴重問題，B公司將該機器設(shè)備退回A公司（財務(wù)報告批準報出日為4月20日）。3月26日企業(yè)完成了企業(yè)所得稅匯算清繳。
1.會計處理
《企業(yè)財務(wù)準則第29號——資產(chǎn)負債日后事項》規(guī)定，如果銷售退回是在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的，則應(yīng)將此退貨業(yè)務(wù)作為資產(chǎn)負債表日后事項處理，即通過以前年度損益調(diào)整賬戶進行調(diào)整，并直接反映在報告年度利潤表中。具體處理如下：
借：銀行存款 -117000
貸：以前年度損益調(diào)整
-100000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） -17000
借：以前年度損益調(diào)整
-80000
貸：庫存商品 -80000
借：以前年度損益調(diào)整
-20000
貸：利潤分配——未分配利潤 -20000。
A公司在利潤表上分別沖減主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本100000元和80000元，當年利潤總額減少20000元。
2.稅務(wù)處理
《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨，屬于銷售退回。企業(yè)已確認銷售收入的售出商品發(fā)生退回，應(yīng)當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。
本例中，稅法對A公司2011年企業(yè)所得稅納稅申報對企業(yè)利潤上沖減的收入、成本不認可，調(diào)增應(yīng)納稅所得額20000元，在2012年度企業(yè)所得稅納稅申報時，應(yīng)調(diào)減收入100000元，調(diào)減成本80000元，實際調(diào)減應(yīng)納稅所得額20000元。
屬于資產(chǎn)負債表日后事項，發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳之前的銷售退回，應(yīng)按資產(chǎn)負債表日后有關(guān)調(diào)整事項的處理，調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報告年度應(yīng)繳的企業(yè)所得稅。2011年匯算清繳在2012年5月底結(jié)束，此項財稅差異可以作為2011年的所得稅調(diào)整。
3.管理建議
企業(yè)應(yīng)建立資產(chǎn)負債表日后事項備查簿，詳細記錄退貨年度發(fā)生的退貨事項，包括品名、數(shù)量、單價、金額等已追溯調(diào)整增加項目，在以后年度申報時作相應(yīng)的納稅調(diào)整減少處理。
稅務(wù)機關(guān)應(yīng)建立臺賬，記錄已調(diào)整事項，同時加強對納稅人涉及銷售退回相關(guān)年度申報表的審核，保證銷售年度和銷售退回年度申報數(shù)據(jù)一致。
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