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財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]60號(hào)）就企業(yè)清算的范圍、內(nèi)容、清算所得的計(jì)算等做了規(guī)定；隨后，國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于印發(fā)（企業(yè)清算所得稅申報(bào)表>的通知》（國(guó)稅函[2009]388號(hào)），該文是實(shí)體性文件，包括一個(gè)主表：企業(yè)清算所得稅申報(bào)表，3個(gè)附表：附表1（資產(chǎn)處置損益明細(xì)表）、附表2（負(fù)債清償損益明細(xì)表）、附表3（剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算和分配明細(xì)表）。從而形成完整的清算涉稅處理體系。 一、清算的條件 財(cái)稅[2009]60號(hào)文第二條規(guī)定：（1）按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)；（2）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。 對(duì)于第一點(diǎn)按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的主要包括以下幾種類(lèi)型：（1）企業(yè)解散。合資、合作、聯(lián)營(yíng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期滿(mǎn)后，不再繼續(xù)經(jīng)營(yíng)而解散；合作企業(yè)的一方或多方違反合同、章程而提前終止合作關(guān)系解散。（2）企業(yè)破產(chǎn)。企業(yè)不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，或者企業(yè)法人已解散但未清算或者未清算完畢，資產(chǎn)不足以清償債務(wù)的，債權(quán)人或者依法負(fù)有清算責(zé)任的人向人民法院申請(qǐng)破產(chǎn)清算。因不能清償?shù)狡趥鶆?wù)，并且資產(chǎn)不足以清償全部債務(wù)或者明顯缺乏清償能力的，企業(yè)也可以主動(dòng)向人民法院申請(qǐng)破產(chǎn)清算。（3）其他原因清算。企業(yè)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力遭受損失，無(wú)法經(jīng)營(yíng)下去，應(yīng)進(jìn)行清算；企業(yè)因違法經(jīng)營(yíng)，造成環(huán)境污染或危害社會(huì)公眾利益。被停業(yè)、撤銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清算。 對(duì)于第二點(diǎn)企業(yè)重組中需要按清算處理的，根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）的規(guī)定，主要包括以下三種情況：（1）企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅清算。（2）不適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)合并中，被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。（3）不適用特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)分立中，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。 二、清算期間的確定 企業(yè)只要進(jìn)入清算，持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)將不復(fù)存在。企業(yè)清算期間已經(jīng)不是企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，正常的核算原則將不再適用，因而會(huì)計(jì)核算及應(yīng)納稅所得額的計(jì)算也應(yīng)終止持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。與告別持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提相對(duì)應(yīng)，企業(yè)清算時(shí)應(yīng)以清算期間作為獨(dú)立納稅年度。財(cái)稅[2009]60號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。無(wú)論清算期間實(shí)際是長(zhǎng)于12個(gè)月還是短于12個(gè)月都要視為一個(gè)納稅年度，以該期間為基準(zhǔn)計(jì)算確定企業(yè)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)如果在年度中間終止經(jīng)營(yíng)，該年度終止經(jīng)營(yíng)前屬于正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度，此后則屬于清算年度。 三、清算所得的確定 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》明確，清算所得是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減去資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。企業(yè)清算的所得稅處理包括：（1）全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；（2）確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；（3）改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理；（4）依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；（5）計(jì)算并繳納清算所得稅；（6）確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。對(duì)照財(cái)稅[2009]60號(hào)文，清算所得的計(jì)算公式如下：清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格一資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)一清算費(fèi)用一相關(guān)稅費(fèi)+債務(wù)清償損益一彌補(bǔ)以前年度虧損。其中債務(wù)清償損益=債務(wù)的計(jì)稅基礎(chǔ)一債務(wù)的實(shí)際償還金額。正數(shù)為收益，負(fù)數(shù)為損失。公式中的相關(guān)稅費(fèi)為企業(yè)在清算過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，不包含企業(yè)以前年度欠稅。 四、清算所得應(yīng)納所得稅額的確定 （1）公司層面。企業(yè)應(yīng)就其清算期間形成的清算所得按企業(yè)所得稅的基本稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，計(jì)算公式為：清算所得應(yīng)納所得稅額=清算所得×基本稅率（25％）。企業(yè)在計(jì)算出清算所得應(yīng)納所得稅額后，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定。以清算期間為一個(gè)納稅年度，在辦理工商注銷(xiāo)登記之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理所得稅申報(bào)。 （2）股東層面。企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減去清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)后的余額為可以向企業(yè)所有者分配的剩余財(cái)產(chǎn)。被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減去股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。 五、清算的注意事項(xiàng) 其一，企業(yè)重組清算時(shí)稅務(wù)處理按照新規(guī)定。財(cái)稅[2009]59號(hào)規(guī)定，企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。（1）企業(yè)債務(wù)重組一般性稅務(wù)處理：以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。（2）符合條件的特殊性稅務(wù)處理。企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50％以上?？梢栽?個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。 其二，按時(shí)申報(bào)。納稅人在納稅年度中間破產(chǎn)或終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的。應(yīng)自停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)辦理企業(yè)所得稅申報(bào)，60日內(nèi)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳，并依法計(jì)算清算期間的企業(yè)所得稅，結(jié)清應(yīng)交稅款。納稅人在納稅年度中間發(fā)生合并、分立的，依據(jù)稅法的規(guī)定合并、分立后其納稅人地位發(fā)生變化的，應(yīng)在辦理變更稅務(wù)登記之前辦理企業(yè)所得稅申報(bào)，及時(shí)進(jìn)行匯算清繳，并結(jié)清稅款；其納稅人地位不變的，納稅年度可以連續(xù)計(jì)算。 其三，清算業(yè)務(wù)不適用優(yōu)惠稅率。納稅人清算期間不屬正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，其清算所得不能享受法定減免稅照顧。按照《企業(yè)所得稅法》，國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目給予的15％優(yōu)惠稅率、對(duì)小型微利企業(yè)給予的20％優(yōu)惠稅率，在清算完稅時(shí)要依照25％的稅率計(jì)算企業(yè)所得稅。 [例]某省振興有限公司成立于1999年9月，實(shí)收資本3900000元，截至2008年12月31日，企業(yè)賬面未分配利潤(rùn)為1284798.38元。2009年9月30日根據(jù)公司章程期滿(mǎn)，企業(yè)準(zhǔn)備清算。2009年9月30日的資產(chǎn)負(fù)債情況如下：流動(dòng)資產(chǎn)5779008.56元，非流動(dòng)資產(chǎn)127155.98元，流動(dòng)負(fù)債402849.64元，非流動(dòng)負(fù)債為0，所有者權(quán)益5403314.90元（其中實(shí)收資本3900000元，本年利潤(rùn)218516.52元，未分配利潤(rùn)1284798.38元）。 一是經(jīng)營(yíng)期企業(yè)所得稅的計(jì)算及申報(bào)。股東同意企業(yè)提前解散的股東會(huì)決議簽署日期是2009年9月30日，并在當(dāng)日成立清算組，則2009年1月1日～2009年9月30日為經(jīng)營(yíng)期未滿(mǎn)12個(gè)月的一個(gè)納稅年度。按規(guī)定進(jìn)行經(jīng)營(yíng)期企業(yè)所得稅匯算清繳，2009年1～9月企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為218516.52元（假設(shè)沒(méi)有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)所得稅率為25％），企業(yè)應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行該經(jīng)營(yíng)期的企業(yè)所得稅匯算清繳，并繳納企業(yè)所得稅54629.13元。 二是清算期企業(yè)所得稅的計(jì)算及申報(bào)。2009年10月1日為清算期開(kāi)始之日，2009年12月20日申請(qǐng)稅務(wù)注銷(xiāo)，即清算期為2009年10月1日一2009年12月20日，截止日期為12月20日。 ?。?）資產(chǎn)可收回金額（或稱(chēng)可變現(xiàn)金額）為5820518.09元。 ?。?）資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為5906164.54元（假設(shè)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值一致）。 ?。?）債務(wù)償還金額為190858.66元；假設(shè)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)與負(fù)債賬面價(jià)值一致，則：處理債務(wù)損益=402849.64-190858.66=211990.98（元）。 （4）清算費(fèi)用合計(jì)50000元，清算過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為17000元。 （5）清算所得=5820518.09-5906164.54-50000.00-17000.00+211990.98=59344。53（元） 需要繳納企業(yè)所得稅=59344.53×25％=14836.13（元） 三是股東取得剩余資產(chǎn)的涉稅事宜。企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減去清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)．按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。 剩余資產(chǎn)=資產(chǎn)可收回金額一清算費(fèi)用一相關(guān)稅費(fèi)一債務(wù)償還金額=5820518.09―50000.00―17000.00―54629.13―190858.66=5508030.30（元） 累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積（即股息所得）=1284798.38+218516.52+（59344.53-14836.13）=1547823.30（元） 剩余資產(chǎn)減去股息所得后的余額=5508030.30―1547823.30=3960207（元） 股東投資成本=3900000（元） 投資損失=3900000-3960207.00=-60207（元） 從以上計(jì)算可知，累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積余額為1547823.30元，故股東應(yīng)確認(rèn)的股息所得為1547823.30元；剩余資產(chǎn)減去股息所得后的余額小于股東投資成本，故該股東應(yīng)確認(rèn)投資轉(zhuǎn)讓損失。條款時(shí)需慎重考慮該條件對(duì)股份稀釋的影響。 （五）所有權(quán)的連續(xù)性 該條件規(guī)定在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)。取得股權(quán)支付的原主要股東不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。目前尚不清楚該條款的意圖，相反上述股東如提前處置股權(quán)，或許會(huì)構(gòu)成對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)有利的情形。另外，如果重組收購(gòu)中的目標(biāo)實(shí)體為上市公司，該條件在具體操作和監(jiān)管中也可能會(huì)面臨一定的困難。 二、一般性與特殊性稅務(wù)處理規(guī)定比較 新重組及清算稅務(wù)條例對(duì)每種重組形式（除企業(yè)法律形式改變）均分為一般性和特殊性?xún)煞N稅務(wù)處理規(guī)定，其區(qū)別的關(guān)鍵在于重組交易中有關(guān)資產(chǎn)處置所得或損失（即公允價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之差）的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不同。 （一）計(jì)稅基礎(chǔ)的確定計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)資產(chǎn)所有者在出售該資產(chǎn)時(shí)允許扣除的金額，這有別于用于財(cái)務(wù)報(bào)告目的的資產(chǎn)會(huì)計(jì)賬面價(jià)值。對(duì)于各類(lèi)重組活動(dòng)，新重組及清算稅務(wù)條例為轉(zhuǎn)讓方和受讓方明確了計(jì)稅基礎(chǔ)的計(jì)算方法。 （二）一般性稅務(wù)處理規(guī)定在一般性稅務(wù)處理下，重組后受讓方取得的資產(chǎn)需要按公允價(jià)值確認(rèn)計(jì)稅基礎(chǔ)。因此，該資產(chǎn)在稅務(wù)上的折舊、攤銷(xiāo)、減值等也應(yīng)在該計(jì)稅基礎(chǔ)上進(jìn)行。同樣在將來(lái)處置這些資產(chǎn)時(shí)，上述計(jì)稅基礎(chǔ)可以從處置收入中減去。 （三）特殊性稅務(wù)處理規(guī)定在特殊性稅務(wù)處理下，除與非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失外，受讓方取得的資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按重組前該資產(chǎn)由轉(zhuǎn)讓方持有時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算（即歷史計(jì)稅基礎(chǔ)）。相應(yīng)地，稅務(wù)上的折舊、攤銷(xiāo)、減值以及將來(lái)的處置所得或損失也都依據(jù)該歷史計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算。即如果選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，則重組后受讓方對(duì)該資產(chǎn)的稅務(wù)折舊、攤銷(xiāo)或減值的稅前抵減額可能會(huì)小于按一般性稅務(wù)處理的結(jié)果；而未來(lái)處置該資產(chǎn)的應(yīng)稅所得可能會(huì)比按一般性稅務(wù)處理的結(jié)果高。 （四）應(yīng)稅所得或損失的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)及計(jì)算一般性稅務(wù)處理規(guī)定．應(yīng)稅所得或損失需在交易時(shí)即予以確認(rèn)。特殊性稅務(wù)處理規(guī)定，在特殊重組下，除了非股權(quán)支付金額對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失以外。轉(zhuǎn)讓方的應(yīng)稅所得或損失的確認(rèn)可以遞延。相應(yīng)地，投資者在決定交易的股權(quán)支付或非股權(quán)支付金額時(shí)需要考慮上述因素的影響。 （1）貨幣性補(bǔ)價(jià)（即非股權(quán)支付額）的稅務(wù)處理。新重組及清算稅務(wù)條例中的非股權(quán)支付額包括了現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、有價(jià)證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等支付形式。特殊性稅務(wù)處理規(guī)定中，非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失仍在重組交易日即按下列公式予以確認(rèn)：[被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)]×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）。 （2）可彌補(bǔ)的虧損及稅收事項(xiàng)的繼承。一般性稅務(wù)處理規(guī)定，對(duì)于合并或分立，可彌補(bǔ)的虧損不具有繼承性。特殊性稅務(wù)處理規(guī)定．被合并企業(yè)的可彌補(bǔ)虧損可由合并企業(yè)繼承，但受到金額限制。與某些國(guó)家按年計(jì)算限額的方法不同，其總體限額的計(jì)算公式如下：被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。被分立企業(yè)的可彌補(bǔ)虧損額可按轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的比例分配到分立企業(yè)中，由其繼續(xù)彌補(bǔ)，分配比例按“每家企業(yè)取得的資產(chǎn)價(jià)值÷原總資產(chǎn)價(jià)值”確定。被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。一般性和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的區(qū)別。 三、可適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的跨境重組 新重組及清算稅務(wù)條例允許下列跨境重組交易采用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定： ?。ㄒ唬熬惩庖痪惩狻蹦Ｊ椒蔷用衿髽I(yè)（境外企業(yè)A）向其100％直接控股的另一非居民企業(yè)（境外企業(yè)B）轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)（境內(nèi)企業(yè)）股權(quán)，如符合下列條件，可以選擇特殊性稅務(wù)處理：（1）交易后境外企業(yè)B與交易前境外企業(yè)A的資本利得預(yù)提所得稅率相同。該規(guī)定是出于防止稅收協(xié)定濫用的考慮。（2）境外企業(yè)A在重組后的3年（含3年）內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)B的股權(quán)。如果上述交易中的境內(nèi)企業(yè)系上市公司，則在實(shí)際監(jiān)管操作中可能存在一定困難，因此有待稅務(wù)機(jī)關(guān)就這一方面作出進(jìn)一步的明確或解釋。 ?。ǘ熬惩庖痪硟?nèi)”模式非居民企業(yè)向與其具有100％直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)。 ?。ㄈ┮再Y產(chǎn)或股權(quán)境外投資允許居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100％直接控股的非居民子公司進(jìn)行投資（如按照境外上市的要求），該居民企業(yè)實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益可以在10個(gè)納稅年度內(nèi)均勻計(jì)人各年度應(yīng)納稅所得額。 此外，還有財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的其他情形。 四、債務(wù)重組 新重組及清算稅務(wù)條例同時(shí)涵蓋了改變法律形式及債務(wù)重組的稅務(wù)處理。債務(wù)重組的一般性及特殊性稅務(wù)處理規(guī)定亦有所不同。 ?。ㄒ唬┮话阈远悇?wù)處理規(guī)定以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和債務(wù)清償兩項(xiàng)業(yè)務(wù)；發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，并確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償應(yīng)稅所得，損失：債務(wù)人確認(rèn)的債務(wù)重組所得=資產(chǎn)公允價(jià)值一債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)；債權(quán)人確認(rèn)的債務(wù)重組損失=資產(chǎn)公允價(jià)值，收取的現(xiàn)金一債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)。 ?。ǘ┨厥庑远悇?wù)處理規(guī)定企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50％以上的，可以在5個(gè)納稅年度的期間平均計(jì)人各年度的應(yīng)納稅所得額。發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)按原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 企業(yè)發(fā)生重組交易并選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面?zhèn)浒纲Y料。如果未提交書(shū)面?zhèn)浒纲Y料的，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。 |
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