案情概況

　　2012年一次日常稅務(wù)檢查中，檢查員發(fā)現(xiàn)A公司企業(yè)所得稅申報(bào)表有一筆40萬元的調(diào)增項(xiàng)目。經(jīng)詢問，財(cái)務(wù)人員介紹，該業(yè)務(wù)系公司職工張某與王某在生產(chǎn)作業(yè)時(shí)發(fā)生工傷事故，鑒定為五級(jí)傷殘，雖然該兩名 員工沒有參加國(guó)家工傷保險(xiǎn)，然而經(jīng)雙方協(xié)商公司最終還是按五級(jí)傷殘 的標(biāo)準(zhǔn)分別向兩人支付了20萬元一次性傷殘補(bǔ)助金。報(bào)賬時(shí)，財(cái)務(wù)人員卻犯了難，她認(rèn)為由于兩人沒有參加國(guó)家工傷保險(xiǎn)，該一次性傷殘補(bǔ)助 金不能從工傷保險(xiǎn)基金支付，這筆費(fèi)用很難列支。搜尋很多政策規(guī)定無 果后，財(cái)務(wù)人員只好將其列為調(diào)增項(xiàng)目。

　　檢查員了解事情經(jīng)過后，經(jīng)調(diào)查，取得了該工傷事故發(fā)生后相關(guān)機(jī) 構(gòu)出具的《事故鑒定證明》以及A公司按當(dāng)?shù)卣嚓P(guān)文件規(guī)定的賠償 辦法與職工簽訂的賠償協(xié)議，并確定該賠償金額未超過當(dāng)?shù)卣?guī)定的 賠償標(biāo)準(zhǔn)。檢查員由此認(rèn)為，該費(fèi)用可以稅前列支，A公司將其調(diào)減。

　　案情分析：

　　財(cái)務(wù)人員的處理比較謹(jǐn)慎，她認(rèn)為首先職工沒有參加國(guó)家工作保險(xiǎn)，企業(yè)支付的賠償金是談判協(xié)商的結(jié)果，可能無法作為稅前列支的依據(jù)；其次她經(jīng)搜尋找不到特別針對(duì)工傷事故賠償金稅前列支的規(guī)定，不敢貿(mào)然列支，只能先做調(diào)減處理。

　　檢查人員解釋：第一，《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的，與取得收入有關(guān)的、合理的支出包括損失，準(zhǔn)予稅前列支。工傷賠償屬于合理的損失支出，并沒有特別的文件說明不加入國(guó)家工傷保險(xiǎn)的就不能列支；第二，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定的職工福利費(fèi)就包括向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用，未實(shí)施醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用，喪葬補(bǔ)助、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)等。從該規(guī)定看，企業(yè)正式職工發(fā)生的工傷補(bǔ)助，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠償后的金額，屬于醫(yī)療費(fèi)用的，是可以在“應(yīng)付福利費(fèi)”中列支的。

　　處理結(jié)果：

　　因2011年度虧損，責(zé)成A公司調(diào)增可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額40萬元。

　　法律依據(jù)：

　　《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合量的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額進(jìn)扣除。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第三條“關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題”規(guī)定：

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　?。ǘ槁毠ばl(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

　?。ㄈ┌凑掌渌?guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

　　稅官建議：

　　工傷賠償問題牽涉員工及其家人的福祉，非常重要，企業(yè)應(yīng)該積極鼓勵(lì)員工參加國(guó)家工傷保險(xiǎn)。發(fā)生工傷事故時(shí)，除了積極協(xié)商、賠付，企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)注意：一要及時(shí)取得《事故鑒定證明》，這是判斷事故是否因公產(chǎn)生的重要書據(jù)；二是要按照當(dāng)?shù)卣?guī)定的賠償辦法制定協(xié)議，賠償標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)部門要保存協(xié)議文本；三是如果對(duì)一些涉稅事情吃不準(zhǔn)備，要及時(shí)咨詢主管稅務(wù)部門，以免造成不必要的損失。