論文/談如何加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理

綠葉的圖書館88 2014-07-08

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淺談如何加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理

盧荻（審計(jì)署鄭州辦）

【時(shí)間:2012年10月17日】

【來源: 】

【字號(hào)：大中小】

　　加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理，是進(jìn)一步提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮審計(jì)項(xiàng)目作用的重要舉措，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的管理，尤其是審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的管理，努力形成良好的審計(jì)項(xiàng)目管理工作機(jī)制。
　　
　　審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理，是指審計(jì)組和審計(jì)人員按照審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)，自審計(jì)組進(jìn)駐審計(jì)點(diǎn)起至現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束止，運(yùn)用各種科學(xué)手段、制度和載體，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)業(yè)務(wù)、廉政紀(jì)律、安全保密等進(jìn)行組織、協(xié)調(diào)、指揮、執(zhí)行、控制、監(jiān)督等一系列自我約束的活動(dòng)。審計(jì)項(xiàng)目是“三分技術(shù)、七分管理”，管理的落腳點(diǎn)是應(yīng)用和落實(shí)到位。根據(jù)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理的對(duì)象，按照審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)各個(gè)階段的特點(diǎn)，將審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理分為調(diào)查了解管理、審計(jì)實(shí)施方案編審管理、審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行管理三大部分，再按重要性原則，突出對(duì)每個(gè)階段的重要工作進(jìn)行管理。
　　
　　一、調(diào)查了解管理
　　
　　調(diào)查了解，在新的國家審計(jì)準(zhǔn)則施行之前稱為審前調(diào)查，新準(zhǔn)則實(shí)施后，將這一階段歸處審計(jì)實(shí)施階段，其目的是充分了解被審計(jì)單位的基本情況，做好審計(jì)實(shí)施方案編制的前期準(zhǔn)備工作。開展調(diào)查了解時(shí)，向被審計(jì)單位發(fā)送提供資料告知書。調(diào)查了解應(yīng)把握行業(yè)特點(diǎn)、熟悉政策法規(guī)、摸清總體情況、理清工作思路、確定工作重點(diǎn)、發(fā)現(xiàn)主要問題線索，對(duì)情況復(fù)雜的審計(jì)項(xiàng)目，采取試審方法。對(duì)調(diào)查了解中發(fā)現(xiàn)的重大問題等應(yīng)及時(shí)取證，避免在正式審計(jì)時(shí)發(fā)生證據(jù)滅失的情況。應(yīng)用發(fā)展的思路認(rèn)真對(duì)待審前調(diào)查，對(duì)于年年審或經(jīng)常審的項(xiàng)目做審前調(diào)查，重點(diǎn)是對(duì)已經(jīng)發(fā)生變化的被審計(jì)事項(xiàng)予以關(guān)注，不能簡(jiǎn)單地按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)待。防止調(diào)查了解走過場(chǎng)，確保調(diào)查了解收集到完整有效的情況資料，為編制實(shí)施方案做好準(zhǔn)備。
　　
　　二、審計(jì)實(shí)施方案編審管理
　　
　　制定審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，就應(yīng)基本明確將來審計(jì)結(jié)束后要形成幾個(gè)“審計(jì)產(chǎn)品”，解決哪些問題。應(yīng)基本清楚將來審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定如何應(yīng)用，審計(jì)結(jié)果是否公開，是否形成上報(bào)政府的“改善宏觀經(jīng)濟(jì)管理綜合報(bào)告”，把審計(jì)的成果變成政府的決策行為，促進(jìn)政府以及有關(guān)部門修改完善有關(guān)政策法規(guī)，改善管理。應(yīng)制定嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的審計(jì)實(shí)施方案，將工作方案的審計(jì)目標(biāo)具體化，體現(xiàn)被審計(jì)單位的特點(diǎn)，特別是應(yīng)將被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行詳盡地細(xì)化和分解，使每一項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)都明確而具體，易于操作。同時(shí)，審計(jì)實(shí)施方案要經(jīng)過必要的審批程序方可執(zhí)行，如應(yīng)及時(shí)報(bào)有關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)備案或?qū)彾ā?BR>　　
　　三、審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行管理
　　
　　審計(jì)過程是動(dòng)態(tài)的，審計(jì)人員的思想、作風(fēng)、心態(tài)是不斷變化的，審計(jì)組在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過程中，對(duì)遇到的基本情況及新情況、新問題的處理，基本確定了審計(jì)結(jié)果。雖然在審計(jì)報(bào)告階段和后續(xù)階段的整理能提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，但很難突破審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的過程所確立的層次。因此，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)的過程管理很重要。
　　
　　1、進(jìn)度管理。審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制審計(jì)進(jìn)度，合理分配審計(jì)資源，提高工作效率。
　　審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)度控制采用“倒計(jì)時(shí)”方法，即以審計(jì)機(jī)關(guān)要求的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束日期和出具報(bào)告日期為基準(zhǔn)，倒排出工作進(jìn)度時(shí)間表，確保現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作按計(jì)劃完成，不得自行延期。
　　
　　2、定期召開審計(jì)組業(yè)務(wù)會(huì)議。
　　為從總體把握情況，主審和各級(jí)組長(zhǎng)應(yīng)定期召開審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)，及時(shí)通報(bào)工作，適時(shí)解疑釋惑，協(xié)調(diào)各種困難。審計(jì)人員應(yīng)匯報(bào)自己的工作情況，互相交流工作方法和工作經(jīng)驗(yàn)，以使審計(jì)信息在專業(yè)審計(jì)組內(nèi)部和各專業(yè)審計(jì)組之間互通有無，充分實(shí)現(xiàn)“上情下達(dá)、下情上報(bào)”。避免各級(jí)審計(jì)組的人員各管一攤，造成某些重要信息不能充分溝通。采用這種會(huì)議制度，可以搭建一個(gè)溝通的平臺(tái)，使各級(jí)審計(jì)組之間、審計(jì)人員之間將各自發(fā)現(xiàn)的問題線索同時(shí)擺出來，審計(jì)組成員可以共同對(duì)這些線索進(jìn)行分析，群策群力，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平大大降低。遇到重大審計(jì)事項(xiàng)，先在各級(jí)審計(jì)組內(nèi)集體討論，拿出初步意見，再及時(shí)請(qǐng)示審計(jì)組長(zhǎng)，上報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)拍板。
　　
　　3、與被審計(jì)單位及相關(guān)單位的溝通管理。
　　與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通和交流，首先是召開正式審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)，在會(huì)上向被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)說明和釋疑，說明審計(jì)的類型、目標(biāo)、程序、計(jì)劃的時(shí)間。明確雙方的職責(zé)與要求，告知審計(jì)人員有權(quán)檢查涉密資料，被審計(jì)單位應(yīng)有誠信責(zé)任和配合義務(wù)，應(yīng)為審計(jì)工作提供方便和必要的支持與配合。還應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的問題和誤解進(jìn)行必要的澄清。其次是建立與被審計(jì)單位的日常聯(lián)絡(luò)渠道，即審計(jì)組與被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)層和執(zhí)行層分別建立聯(lián)系，落實(shí)固定的聯(lián)系部門和人員。此外，可在審計(jì)的適當(dāng)階段召開審計(jì)意見見面會(huì)，與被審計(jì)單位交流審計(jì)意見，研究討論審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、適用的法律法規(guī)、審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議，聽取對(duì)方的解釋，并進(jìn)行必要的說服。
　　
　　4、審計(jì)取證的管理。
　　審計(jì)工作的質(zhì)量在很大程度上取決于審計(jì)取證是否成功。取證過程中應(yīng)嚴(yán)格遵守程序，逐項(xiàng)核實(shí)，不走過場(chǎng)、不留死角。
　　取證材料要素應(yīng)齊全，如獲取實(shí)物證據(jù)時(shí)，應(yīng)記錄實(shí)物的數(shù)量、存放地點(diǎn)、存放方式、所有權(quán)歸屬、實(shí)物證據(jù)提供者的情況，還應(yīng)記錄清查實(shí)物的時(shí)間、地點(diǎn)、過程等情況。在要求被審計(jì)單位簽字確認(rèn)時(shí)，應(yīng)向其說明分析、計(jì)算的過程，提出定性和處理處罰的意見及其依據(jù)。從被審計(jì)單位外部取得的證據(jù)，應(yīng)由被審計(jì)單位外部的證據(jù)來源單位進(jìn)行確認(rèn)。從直接的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)憑證、資料經(jīng)過加工匯總編制的證據(jù)，如對(duì)多年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，在取得被審計(jì)單位確認(rèn)后，還應(yīng)再收集業(yè)務(wù)的原始憑證，不能忽略了原始憑證。有的被審計(jì)單位對(duì)數(shù)據(jù)庫和數(shù)據(jù)的管理會(huì)存在疏漏的情況，所以審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)篩選的重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)果應(yīng)逐項(xiàng)核實(shí)，不得草率地定性，最終的審計(jì)結(jié)果應(yīng)通過充分的現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)程序加以證實(shí)，才能形成正確可靠的審計(jì)證據(jù)。
　　審計(jì)證據(jù)并非越多越好，大量的與審計(jì)事項(xiàng)無關(guān)、冗余的證據(jù)，只會(huì)浪費(fèi)審計(jì)資源，降低審計(jì)效率。對(duì)審計(jì)證據(jù)應(yīng)進(jìn)行透徹地分析、比較，將證據(jù)數(shù)量控制在一個(gè)合理的范圍內(nèi)。
　　
　　5、審計(jì)工作底稿的管理。
　　審計(jì)工作底稿上對(duì)被審計(jì)單位的稱呼應(yīng)該與審計(jì)通知書的主送單位一致，并應(yīng)使用規(guī)范簡(jiǎn)稱。同一個(gè)項(xiàng)目的所有的審計(jì)工作底稿，其對(duì)審計(jì)起止時(shí)間或會(huì)計(jì)期間的描述應(yīng)一致，并與審計(jì)通知書上的審計(jì)起止時(shí)間或會(huì)計(jì)期間保持一致，避免對(duì)沒有全面審計(jì)的年度或會(huì)計(jì)期間做底稿。
　　
　　對(duì)審計(jì)實(shí)施方案中所列的重要審計(jì)事項(xiàng)在工作底稿中應(yīng)有反映。這些重要審計(jì)事項(xiàng)經(jīng)審計(jì)沒有發(fā)現(xiàn)問題的，可以編制沒有發(fā)現(xiàn)問題的審計(jì)工作底稿，在檔案中列入第四單元備查類中，以便日后查找，并在審計(jì)工作底稿匯總表中予以說明。
　　
　　對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)是指審計(jì)評(píng)價(jià)所涉及的重要事項(xiàng)、被審計(jì)單位基本情況、群眾舉報(bào)事項(xiàng)等。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)上述三類事項(xiàng)，尤其是對(duì)群眾舉報(bào)事項(xiàng)中核實(shí)有問題的事項(xiàng)和核實(shí)無問題的事項(xiàng)，不僅都應(yīng)取證，而且都應(yīng)編制審計(jì)工作底稿。（盧荻）

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