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第十章 其他稅種納稅申報和納稅審核 （注意：先講第十章，后講第九章 原因：先流轉(zhuǎn)，再其他，后所得） 本章考情分析
（1）題量：歷年分值10～13分左右。2010年考了1道單選題2分，2道多選題4分，簡答題涉及3分，綜合題城建稅、教育費1分，共10分左右；2011年考了3道單選題3分，多選題沒考，1道簡答題7分，在綜合分析題中城建稅、教育費附加及房產(chǎn)稅2分左右，共計12分。2012年考了1道單選題1分，多選題2道題4分，1道簡答題7分，綜合題城建稅、教育費1分，共計13分。 （2）題型：單選題、多選題、簡答題、綜合題均涉及。 提示：由于本章內(nèi)容難度不大，屬于多拿分章節(jié)，學(xué)習(xí)時以復(fù)習(xí)稅法知識為主。 本章框架結(jié)構(gòu)（與教材不同）: 第一節(jié) 印花稅納稅申報和納稅審核 第二節(jié) 土地增值稅納稅申報和納稅審核 第三節(jié) 房產(chǎn)稅納稅申報和納稅審核 第四節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報和納稅審核 第五節(jié) 資源稅納稅申報和納稅審核 第一節(jié) 印花稅納稅申報和納稅審核
一、納稅義務(wù)人的審核 《中華人民共和國印花稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。 提示：沒列舉的不征印花稅。 審核時要注意以下內(nèi)容： 1.立合同人：指合同的當(dāng)事人。簽訂合同的各方當(dāng)事人都是印花稅的納稅人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人和鑒定人。當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù)，與納稅人負(fù)有同等的稅收法律義務(wù)和責(zé)任。 2.立據(jù)人：產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的納稅人是立據(jù)人。 3.立賬簿人：營業(yè)賬簿的納稅人是立賬簿人。 4.領(lǐng)受人：權(quán)利、許可證照的納稅人是領(lǐng)受人。 5.使用人：在國外書立、領(lǐng)受，但在國內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人。 6.各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人：納稅人簽訂電子協(xié)議，無論是否打印成紙質(zhì)憑證，均應(yīng)納稅。 提示：凡有兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立的，各方都是納稅人，各就其所持有的憑證的計稅金額履行納稅義務(wù)。 二、稅目、稅率的審核 （一）稅目的審核：列入稅目的就要征稅，未列入稅目的不征稅，一共13個稅目。 1.購銷合同：除一般的供應(yīng)、采購、購銷、貿(mào)易等外。還包括： （1）出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報紙、期刊和音像制品的應(yīng)稅憑證，如訂購單、訂數(shù)單等。 （2）對發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同按購銷合同征收印花稅。電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。 提示：對土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同不屬于購銷合同，應(yīng)按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。 對商品房銷售合同也不屬于購銷合同，應(yīng)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。 2.加工承攬合同：包括加工、定做、修繕、修理、印刷、廣告、測繪、測試等合同。 3.建設(shè)工程勘察設(shè)計合同：包括勘察、設(shè)計合同。 4.建筑安裝工程承包合同：包括總承包合同、分包合同、轉(zhuǎn)包合同。 提示：印花稅是行為稅。 5.財產(chǎn)租賃合同：包括房屋、車輛、設(shè)備對外租賃簽訂的合同等，還包括企業(yè)、個人出租門店、柜臺等合同。 6.貨物運輸合同：包括各種運輸合同，還包括作為合同使用的單據(jù)。 7.倉儲保管合同：包括倉儲、保管合同以及作為合同使用的倉單等。 8.借款合同：包括銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同。融資租賃合同屬于借款合同。 9.財產(chǎn)保險合同：包括財產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險合同，不包括人身保險。 10.技術(shù)合同：包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同。 技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同包括專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所書立的合同。 專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可所書立的合同，適用于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。 一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所書立合同不貼印花。 11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：包括財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)。 另外，土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。 12.營業(yè)賬簿：包括記載資金的賬簿和其他營業(yè)賬簿。 （1）資金賬簿。是反映納稅人“實收資本”和“資本公積”的賬簿。 （2）其他營業(yè)賬簿。是反映除“實收資本”和“資本公積”以外生產(chǎn)經(jīng)營活動的賬簿。包括日記賬簿和各明細(xì)分類賬簿。 （3）車間、門市部、倉庫設(shè)置的不屬于會計核算范圍或雖屬會計核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計簿、臺賬等，不貼印花。 （4）對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，凡屬由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費，實行差額預(yù)算管理的單位，其記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼花（每件5元），不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿不貼花；凡屬經(jīng)費來源實行自收自支的單位，對其營業(yè)賬簿，應(yīng)就記載資金的賬簿和其他賬簿分別按規(guī)定貼花。 （5）跨地區(qū)經(jīng)營的分支機構(gòu)使用的營業(yè)賬簿，應(yīng)由各分支機構(gòu)在其所在地繳納印花稅。 13.權(quán)利、許可證照：房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊證、專利證、土地使用證。 提示如何記憶：工商房土專。 【例題·單選題】注冊稅務(wù)師審查產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、權(quán)利許可證照的計稅情況，應(yīng)重點對（ ）是否按規(guī)定貼花進行檢查。（2000年） 【答案】D （二）稅率的審核： 1.比例稅率： 萬分之零點五：借款合同（不包括銀行同業(yè)拆借合同） 提示如何記憶：金額大稅率低。 萬分之三：購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同。 提示如何記憶：購買了一項建筑安裝技術(shù)合同 萬分之五：加工承攬合同、建筑工程勘察設(shè)計合同、貨物運輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿 提示：項目多，不記了，倒擠。 千分之一：財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同 提示如何記憶：豬寶寶（租賃、保險、保管） 2.定額稅率：5元/件 權(quán)利、許可證照（工商房土專）、營業(yè)賬簿中除記載資金賬簿外的其他賬簿。 三、應(yīng)納稅額的計算、繳納及賬務(wù)處理 （一）計稅依據(jù)的審核 1.一般規(guī)定 （1）購銷合同的計稅依據(jù)為購銷金額，不得作任何扣除。 （2）加工承攬合同的計稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。 ①受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，兩項稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；合同未分別記載原材料及加工費金額的，一律就全部金額按加工承攬合同（從高征收萬分之五）計稅貼花。 ②委托方提供原材料，受托方收取加工費及輔料，雙方就加工費及輔料按加工承攬合同計算貼花。 【例題·多選題】下列情形中，納稅人應(yīng)按照“購銷合同”適用稅率計算繳納印花稅的有（ ）。（2009年） 【答案】BCD 【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與購房者簽訂商品房銷售合同屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同，按購銷合同征收印花稅。電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅。書店與出版社的購書協(xié)議屬于購銷合同；財產(chǎn)抵押后將抵押的車輛轉(zhuǎn)移給貸款銀行而簽訂的車輛抵債協(xié)議屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。 |
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