《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕121號(hào)）對(duì)安置殘疾人就業(yè)單位減免城鎮(zhèn)土地使用稅有明確規(guī)定。然而，該文件在執(zhí)行過(guò)程中，由于部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員和基層稅務(wù)人員對(duì)政策理解存在偏差，經(jīng)常出現(xiàn)該享受減免的單位得不到減免，不該享受減免的單位反而得到減免的狀況。為此，筆者就執(zhí)行安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅減免政策中應(yīng)掌握和注意的幾個(gè)問(wèn)題作如下解析。

　　應(yīng)具備的條件

　　財(cái)稅〔2010〕121號(hào)文件規(guī)定：對(duì)在一個(gè)納稅年度內(nèi)月平均實(shí)際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%(含25%)且實(shí)際安置殘疾人人數(shù)高于10人(含10人)的單位，可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)稅主管部門(mén)確定。

　　由此可見(jiàn)，安置殘疾人就業(yè)單位要想享受城鎮(zhèn)土地使用稅減免政策優(yōu)惠，必須符合按規(guī)定與殘疾人簽訂勞動(dòng)合同、符合實(shí)際安置殘疾人上崗的比例、向殘疾人支付不低于當(dāng)?shù)卣?guī)定的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的工資以及按規(guī)定為每位殘疾人足額繳納各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

　　土地權(quán)屬不同待遇各異

　　除了對(duì)符合減免城鎮(zhèn)土地使用稅條件的安置殘疾人就業(yè)單位，擁有土地使用權(quán)并實(shí)際使用的土地給予減免稅外，對(duì)以下四種情況應(yīng)區(qū)別對(duì)待：

　　——安置殘疾人就業(yè)單位租用其他納稅人的土地，土地權(quán)屬是國(guó)有的，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于檢發(fā)城鎮(zhèn)土地使用稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定的通知》（國(guó)稅地〔1988〕15號(hào)），城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人繳納。所以，安置殘疾人就業(yè)的單位不是城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，也就不存在減免城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　——安置殘疾人就業(yè)單位租用其他納稅人的土地，土地權(quán)屬是集體的，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕56號(hào)），在城鎮(zhèn)土地使用稅征收范圍內(nèi)實(shí)際使用應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地，但未辦理土地使用流轉(zhuǎn)手續(xù)的，由實(shí)際使用集體土地的單位和個(gè)人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。根據(jù)該文件精神，安置殘疾人就業(yè)單位租用的是集體土地，是城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，所以，可按規(guī)定減免城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　——安置殘疾人就業(yè)單位無(wú)償使用其他納稅人的土地，應(yīng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于城鎮(zhèn)土地使用稅若干具體問(wèn)題的補(bǔ)充規(guī)定〉的通知》（國(guó)稅〔1989〕140號(hào)）的規(guī)定，對(duì)免稅單位無(wú)償使用納稅單位的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅。所以，對(duì)安置殘疾人就業(yè)單位無(wú)償使用納稅單位的土地，可免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　——安置殘疾人就業(yè)單位將土地出租給其他納稅人使用的，根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅政策規(guī)定，免稅單位只有“自用”的土地才能免征城鎮(zhèn)土地使用稅。所以，對(duì)安置殘疾人就業(yè)的單位用于出租的土地，不能享受城鎮(zhèn)土地使用稅減免政策，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　管理和審核

　　安置殘疾人就業(yè)單位減免城鎮(zhèn)土地使用稅，屬于備案類減免管理。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供下列備案資料：

　　——《涉稅事項(xiàng)申請(qǐng)單》；

　　——企業(yè)職工花名冊(cè)；

　　——?dú)埣踩俗C明；

　　——與殘疾職工簽訂的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議；

　　——為殘疾職工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)證明；

　　——企業(yè)工資支付憑證；

　　——土地權(quán)屬證明。

　　同時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)納稅人報(bào)送資料的真實(shí)性進(jìn)行審核，具體而言：

　　——審核殘疾人證、殘疾軍人證的真實(shí)性和復(fù)印件的一致性。

　　——審核單位和個(gè)人是否采用簽訂虛假勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議；是否重復(fù)使用殘疾人證或殘疾軍人證、殘疾人掛名而不實(shí)際上崗工作、虛報(bào)殘疾人安置比例；是否不繳或少繳為殘疾人規(guī)定的社會(huì)保險(xiǎn)以及變相向殘疾人收回支付的工資等方法騙取該稅收優(yōu)惠政策的情況。

　　——審核安置殘疾人員的比例和人數(shù)是否達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。

　　(作者：胡紅英)