一、地方政府財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀及存在問題

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容

1、缺乏統(tǒng)一規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和會(huì)計(jì)制度體系。目前政府財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容比較分散，不能全面、準(zhǔn)確、及時(shí)反映政府性資金和資源的整體運(yùn)行狀況，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度均規(guī)定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表，但各會(huì)計(jì)報(bào)告自成體系、分別編報(bào)，難以形成一套能完整集中地反映各級(jí)政府的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)全貌的合并會(huì)計(jì)報(bào)表，難以全面、系統(tǒng)地考核和評(píng)價(jià)政府財(cái)務(wù)受托責(zé)任的履行情況，甚至財(cái)政內(nèi)部也難以形成有效的決策信息。

2、核算范圍的不夠完整造成核算信息的不全。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算反映的只是當(dāng)年的預(yù)算收支情況，大量的預(yù)算外資金、社會(huì)保障基金以及政府的債權(quán)、債務(wù)等資產(chǎn)、負(fù)債情況還沒有或沒有完整納入現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍，也沒有反映國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)和收益權(quán)的信息，更無從提供完整的財(cái)政績(jī)效信息，政府財(cái)務(wù)狀況內(nèi)容披露得不夠完整。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告使用者

政府財(cái)務(wù)的使用者及其需求是影響政府財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)重要因素，決定了政府財(cái)務(wù)披露的目標(biāo)。目前政府財(cái)務(wù)報(bào)告提供的主要是有關(guān)預(yù)算執(zhí)行的情況，其使用者主要局限于財(cái)政部門和上級(jí)預(yù)算單位等政府機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理人員。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和發(fā)展，對(duì)公共財(cái)政改革的要求越來越高，社會(huì)公眾— 廣大的納稅人開始關(guān)注政府資產(chǎn)狀況、提供公共服務(wù)的能力、財(cái)政資金的使用狀況、支出結(jié)構(gòu)及其效果等，關(guān)心財(cái)政資金的績(jī)效水平。然而現(xiàn)行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度，使得這部分政府財(cái)務(wù)使用者無法得到相關(guān)的信息。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

目前，預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)為收付實(shí)現(xiàn)制。在這種核算模式下，只確認(rèn)實(shí)際收到或支付現(xiàn)金的事項(xiàng)和交易，并計(jì)量一定期間現(xiàn)金收付差額。收付實(shí)現(xiàn)制符合傳統(tǒng)政府管理的特點(diǎn)，有利于安排預(yù)算撥款和款項(xiàng)支出的進(jìn)度，如實(shí)反映預(yù)算收支的結(jié)果。但是在政府公共受托責(zé)任拓展的今天，按照收付實(shí)現(xiàn)制編制的財(cái)務(wù)報(bào)表不能全面反映政府的財(cái)務(wù)資源和受托責(zé)任，不利于有效防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

（四）財(cái)務(wù)報(bào)告制度

目前政府財(cái)務(wù)信息缺乏完整的報(bào)告制度，主要是財(cái)政向同級(jí)人大報(bào)告的預(yù)算、決算報(bào)告，而且在內(nèi)容上，除了反映年度預(yù)算收支情況及結(jié)果外，并沒有提供更多的財(cái)務(wù)信息，特別是關(guān)于政府財(cái)務(wù)狀況的，政府負(fù)有受托責(zé)任的國(guó)有資產(chǎn)、歷年各種債務(wù)、累計(jì)現(xiàn)狀、凈資產(chǎn)等都沒有得到全面完整的反映，無法從報(bào)告中了解政府的整體財(cái)務(wù)狀況和工作績(jī)效。

二、推進(jìn)改革的難點(diǎn)和問題

建立完善的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系需以推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革為基礎(chǔ)，是財(cái)政管理領(lǐng)域的一項(xiàng)基礎(chǔ)性變革，面臨的主要難點(diǎn)和問題有：

（一）政府單位和報(bào)告主體的界定

目前政府單位的范圍有行政單位、事業(yè)單位等，事業(yè)單位又有不同財(cái)政供給方式的區(qū)別，分為財(cái)政補(bǔ)助單位和經(jīng)費(fèi)自理單位，如何劃分，如何界定是一難點(diǎn)。這也影響了政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體的決定，由于政府組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性，決定了納入政府財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的范圍和組成結(jié)構(gòu)的不確定性。

（二）預(yù)算會(huì)計(jì)體系的改革

1、核算基礎(chǔ)的改革需要循序漸進(jìn)。在預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的選擇上，現(xiàn)階段并不是非此即彼的關(guān)系，而是有一個(gè)漸進(jìn)修正的過程，只能先在一定的范圍、某些項(xiàng)目上試行權(quán)責(zé)發(fā)生制的處理，再逐步過渡，這個(gè)過程很長(zhǎng)，對(duì)政府隱性債務(wù)、養(yǎng)老金、或有負(fù)債等重大問題的處理，涉及政策和技術(shù)多方面，社會(huì)影響面大，需要謹(jǐn)慎處理。

2、多套會(huì)計(jì)制度的整合難度較大。現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度下，存在多套會(huì)計(jì)制度，且存在互相交叉的情況，如何整合成規(guī)范系統(tǒng)完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度體系，難度很大。且隨著財(cái)政相應(yīng)改革的深入，會(huì)計(jì)制度改革急需跟進(jìn)，如隨國(guó)庫(kù)集中支付改革建立的國(guó)庫(kù)單一賬戶體系，預(yù)算會(huì)計(jì)、單位會(huì)計(jì)各層面的核算辦法都需進(jìn)一步完善。

三、地方政府推進(jìn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的初步設(shè)想

地方政府編制財(cái)務(wù)報(bào)告，需按照立足實(shí)際，先易后難，重點(diǎn)突破，逐步推進(jìn)的原則進(jìn)行，在政府單位范圍確認(rèn)，政府會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)建等需中央政府統(tǒng)一改革框架之外，考慮從以下方面逐步推進(jìn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作。

（一）明確報(bào)告主體

政府層面財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)由政府財(cái)務(wù)報(bào)告與部門或單位財(cái)務(wù)報(bào)告兩個(gè)層次構(gòu)成，此外，還可單獨(dú)編制基金財(cái)務(wù)報(bào)告，以全面完整地披露政府整體的財(cái)務(wù)狀況和收支情況信息。因此，根據(jù)地方政府的實(shí)際，報(bào)告主體可以分為三個(gè)層次:第一層次為本級(jí)地方政府，即反映整個(gè)地區(qū)的收支、資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)狀況等財(cái)政狀況；第二層次主要是指為行政事業(yè)單位，反映部門單位財(cái)務(wù)收支情況；第三層次為各類基金，主要是指社?；鸬葘ｍ?xiàng)基金收支結(jié)余情況。

（二）統(tǒng)一報(bào)告內(nèi)容

1、整合政府資金來源，納入統(tǒng)一預(yù)算。目前納入預(yù)算管理的主要為稅收收入、基金收入和一部分非稅收入，還有較多的預(yù)算外資金、國(guó)資收益、政府債務(wù)等資金游離在外，可以建立統(tǒng)一的預(yù)算管理系統(tǒng)，將政府各類資金來源納入統(tǒng)一預(yù)算，統(tǒng)一收支管理，統(tǒng)一反映預(yù)算執(zhí)行情況。

2、擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)涵，完整反映財(cái)務(wù)信息。在反映預(yù)算執(zhí)行情況的信息之外，財(cái)務(wù)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)提供以下信息：

①政府資產(chǎn)。要為政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者提供完整的政府資產(chǎn)狀況，一方面是要反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)狀，以加強(qiáng)對(duì)政府固定資產(chǎn)的監(jiān)督；同時(shí)，對(duì)于各類政府投資項(xiàng)目的投入、建設(shè)等基本情況，也應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)方式披露。

②政府債務(wù)。政府債務(wù)是目前地方政府的現(xiàn)實(shí)問題，一方面為地方發(fā)展提供了必要的資金來源，同時(shí)也成為影響地方財(cái)政安全的隱患，有必要在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中予以反映。包括各投融資公司形成的債務(wù)，也應(yīng)包括各類隱性債務(wù)和或有負(fù)債。

③政府投資。歷年來政府積累了一定的投資，需整合規(guī)范此類投資，作為政府資產(chǎn)的補(bǔ)充，也需有統(tǒng)一規(guī)范的反映，以加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，優(yōu)化資產(chǎn)儲(chǔ)備，提高對(duì)外投資收益率，防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

  （三）規(guī)范報(bào)告體系

借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合財(cái)政管理實(shí)際，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表和文字說明兩部分。其中，財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)包括：

1、資產(chǎn)負(fù)債表：反映本級(jí)政府在年度結(jié)束時(shí)的資產(chǎn)、負(fù)債及其構(gòu)成與差額情況，重點(diǎn)項(xiàng)目需列示說明。

2、預(yù)算收支表：反映納入年度預(yù)算的財(cái)政收支實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)的對(duì)比情況。

3、政府性資金營(yíng)運(yùn)表：反映全部政府性資金的收支營(yíng)運(yùn)情況，此表覆蓋的收支范圍比預(yù)算執(zhí)行情況表更加廣泛，覆蓋預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外的所有需要告知的收支項(xiàng)目。

4、單項(xiàng)基金列表：反映政府會(huì)計(jì)單獨(dú)核算的基金，主要指社?；?。

為滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)相關(guān)信息的需要，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表及其應(yīng)予披露的附加信息、財(cái)務(wù)報(bào)告注釋等，對(duì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行解釋和補(bǔ)充說明。

財(cái)務(wù)報(bào)告文字說明部分，應(yīng)包括宏觀經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系和政府財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況分析報(bào)告，反映宏觀經(jīng)濟(jì)狀況對(duì)財(cái)政發(fā)展趨勢(shì)的影響等等。

（四）建立審計(jì)制度

政府財(cái)務(wù)報(bào)告必須接受客觀、公正的審計(jì)，只有在此基礎(chǔ)上對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析才具有現(xiàn)實(shí)意義。從西方國(guó)家實(shí)踐看，審計(jì)報(bào)告己成為政府財(cái)務(wù)報(bào)告不可缺少的組成部分，但我國(guó)基本上還沒有做到這一點(diǎn)，政府財(cái)務(wù)報(bào)告沒有經(jīng)過審計(jì)就直接向社會(huì)公眾和使用者公布，削弱了政府財(cái)務(wù)報(bào)告的可信度。因此，我國(guó)可以借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中增加審計(jì)報(bào)告，要求政府審計(jì)機(jī)關(guān)或其他社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)以其公正、中立的身份通過對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，借以保證政府財(cái)務(wù)報(bào)告披露內(nèi)容的真實(shí)性。