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按我國現(xiàn)行增值稅的減免規(guī)定，減免增值稅分為先征后返、即征即退、直接減免三種形式。因此，其會(huì)計(jì)處理方法也有所不同：+ u% \5 Q8 ]4 }" F$ w3 ? (1)先征收后返回增值稅的會(huì)計(jì)處理：! {# G- c! ^4 t I! \ ①按指定用途返回的會(huì)計(jì)處理：4 z) N0 i: ^. a 用于新建項(xiàng)目的，實(shí)際收到返回的增值稅稅款時(shí)，直接轉(zhuǎn)作國家資本金，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款. n/ Z6 I( o/ o9 X2 P% E8 R# z- \ 貸：實(shí)收資本—國家投入資本( |1 l, X. K5 |1 N. U 用于改建擴(kuò)建、技術(shù)改造項(xiàng)目的，收到返回的增值稅稅款時(shí)，視同國家專項(xiàng)撥款，作會(huì)計(jì)分錄如下：& l! Q9 \1 l3 F( ~6 ]8 E' U9 U$ F 借：銀行存款2 ~ ~8 m( n# g 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款—x x專項(xiàng)撥款 實(shí)際用于工程支出時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：8 G( u2 Q ~6 ]( R3 ^( ~# y 借：在建工程—x x工程 貸：銀行存款! Y0 I/ U/ F& E 工程完工，報(bào)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)按規(guī)定予以核銷的部分（不構(gòu)成固定資產(chǎn)價(jià)值），作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：專項(xiàng)應(yīng)付款—x x專項(xiàng)撥款" b3 v1 X/ j3 h0 [) S 貸：在建工程 [& y5 Y/ e$ O( T* S7 x/ K 對(duì)構(gòu)成固定價(jià)值的部分，作會(huì)計(jì)分錄如下：) s: }6 G% x. i, p% S+ {1 a 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 借：專項(xiàng)應(yīng)付款% O6 i: H+ @' A: t8 F 貸：資本公積: B% f% X, A; c( b* H2 l 用于歸還長期借款的，經(jīng)批準(zhǔn)歸還長期借款，即“貸改投”時(shí)，可轉(zhuǎn)為國家資本金，作會(huì)計(jì)分錄如下：- d, r# N, g+ i9 c6 Z; V+ |4 f' } 借：銀行存款' {. M0 y2 m& f* T. d 貸：實(shí)收資本—國家投入資本) D7 B" y) \! u! B- B/ S- B7 E; W! } 借：長期借款2 K: T( M8 s% e; ]$ b% H2 j+ x. O 貸：銀行存款! G. Z- q2 U& L) B1 `( V3 P ②用于彌補(bǔ)企業(yè)虧損和未指定專門用途的會(huì)計(jì)處理： 當(dāng)納稅人實(shí)際收到的返回的增值稅時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：- ~4 _2 B2 j7 u/ E j- o, m6 b* t 借：銀行存款& G0 c. j( j7 R0 f) s 貸：補(bǔ)貼收入) T9 G. o8 z r; e! P+ _& b2 k 也可以通過“應(yīng)收補(bǔ)貼款”反映應(yīng)收和實(shí)收過程。反映應(yīng)收退稅款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：2 h3 j1 k" }5 l* f( w- R2 p4 E 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款—增值稅款 貸：補(bǔ)貼收入9 q" U" `+ L/ S0 y7 A* t5 C# d3 @ 實(shí)際收到退稅款時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：' w5 f6 w2 p; j3 g 借：銀行存款 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款—增值稅款 (2)即征即退的會(huì)計(jì)處理( R9 w6 g, ]/ {; N8 h! c) _( Q# Y4 R1 f 國家根據(jù)需要，可以規(guī)定對(duì)進(jìn)口的某些商品應(yīng)計(jì)征的增值稅采取即征即退的辦法，退稅額沖減采購成本，退稅的直接受益者必須是以購進(jìn)商品從事再加工的生產(chǎn)企業(yè)。 (3)直接減免增值稅的會(huì)計(jì)處理 ①小規(guī)模納稅人直接減免增值稅的會(huì)計(jì)處理。 月份終了時(shí)，將應(yīng)免稅的銷售收入折算為不含稅銷售額，按6%或4％的征收率計(jì)算免征增值稅稅額，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)收入; |0 s( |6 D- g. U6 {$ c4 ? 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅4 k) r# w- G0 C) F; ]' e+ W. ] 借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅5 i) S& {: l; |: R! D- ? 貸：補(bǔ)貼收入0 g2 b6 ?! _# `7 W% W3 q ②一般納稅人直接減免增值稅的會(huì)計(jì)處理。 R4 y7 u4 T1 S( a2 Z1 y 企業(yè)部分產(chǎn)品（商品）免稅。月份終了，按免稅主營業(yè)務(wù)收入和適用稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后減去按稅法規(guī)定方法計(jì)算的應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額，其差額即為當(dāng)月銷售免稅貨物應(yīng)免征的稅額。5 { a4 Q/ N8 q 結(jié)轉(zhuǎn)免稅產(chǎn)品（商品）應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額，作會(huì)計(jì)分錄如下：/ r+ t* {1 R- b; _0 z 借：主營業(yè)務(wù)成本（應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 結(jié)轉(zhuǎn)免稅產(chǎn)品（商品）銷項(xiàng)稅額時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)收入) r6 P: B0 r5 Z+ M 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）) U( m( q8 U& }+ G. D! k' H7 w* I 結(jié)轉(zhuǎn)免繳增值稅稅額時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（減免稅款） 貸：補(bǔ)貼收入! `7 j9 M& g" C' Z+ y 企業(yè)全部產(chǎn)品（商品）免稅。如果按稅法的規(guī)定，企業(yè)的全部產(chǎn)品（商品）都免稅，工業(yè)企業(yè)應(yīng)在月終將免稅主營業(yè)務(wù)收入?yún)⒄丈夏甓葘?shí)現(xiàn)的增值率計(jì)算出增值額（產(chǎn)銷較均衡的企業(yè)也可以按月用“購進(jìn)扣稅法”計(jì)算），并將其折算為不含稅增值額，然后依適用稅率，計(jì)算應(yīng)免繳增值稅稅額；零售商業(yè)企業(yè)（批發(fā)企業(yè)可比照工業(yè)企業(yè)）應(yīng)在月終將銷售直接免稅商品已實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價(jià)折算為不含稅增值額，然后按適用稅率計(jì)算應(yīng)免繳增值稅稅額。根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，作會(huì)計(jì)分錄如下： 計(jì)算免繳稅額時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)收入+ k" N7 c, G1 G- q- w' g 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 結(jié)轉(zhuǎn)免繳稅額時(shí)： 借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（減免稅款）. v+ P6 }: T4 i1 H b$ T" \ 貸：補(bǔ)貼收入 對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營糧油、飼料、氮肥等免稅產(chǎn)品的企業(yè)，雖然其主產(chǎn)品免稅，但也可能發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，如糧食企業(yè)，按國家規(guī)定價(jià)格銷售免稅糧食時(shí)，可免交增值稅；但若加價(jià)銷售，就不能免稅。飼料企業(yè)，如果將購入的原糧又賣出或在生產(chǎn)飼料的同時(shí)還生產(chǎn)供居民食用的制品，則要繳納增值稅，會(huì)計(jì)上應(yīng)分別設(shè)賬和分別核算。 |
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