提問：

　　收到的土地出讓金返還如何做賬？土地票據(jù)是財(cái)政部監(jiān)制的行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)，這票據(jù)合適嗎？土地出讓金返還在進(jìn)行所得稅清算時(shí)要不要交所得稅？在進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)會(huì)如何處理？

　　專家回復(fù)：

　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）

一、財(cái)政性資金

本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)――政府補(bǔ)助（2006）》（財(cái)會(huì)[2006]3號(hào)）第二條 政府補(bǔ)助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

第八條 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

　　 （一）用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　 （二）用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

根據(jù)上述財(cái)稅法規(guī)規(guī)定，您公司收到政府部門給與的土地出讓金返還，屬于財(cái)政補(bǔ)貼，其賬務(wù)處理為：

借：銀行存款 XX元

貸：營業(yè)外收入 XX元

土地票據(jù)是財(cái)政部監(jiān)制的行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)，是不合法票據(jù)。政府部門是不能開具發(fā)票的，應(yīng)開具財(cái)政部監(jiān)制的收據(jù)。

土地出讓金返還如果符合財(cái)稅[2011]70號(hào)規(guī)定，則不需要交納企業(yè)所得稅；如果土地出讓金返還如果不符合財(cái)稅[2011]70號(hào)規(guī)定，則需要交納企業(yè)所得稅；相關(guān)規(guī)定如下：

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）

一、企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

　　（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

　　（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

　?。ㄈ┢髽I(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

土地出讓金返是企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼收入，進(jìn)行土地增值稅清算不需要沖減企業(yè)的土地成本。