銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合客戶要求等原因而發(fā)生的退貨。
銷售退回，既包括本年度銷售后的商品在年度結(jié)束前退回，也包括以前年度銷售后的商品在本年度退回。
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》第九條規(guī)定： “企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。
銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》?！?/p>
因此，對(duì)于銷售退回，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
1、對(duì)于本年度未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，這時(shí)會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單，企業(yè)應(yīng)按已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本金額，借記“庫存商品”科目，貸記“發(fā)出商品””科目。
2、對(duì)于本年度已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本。
如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額;如該項(xiàng)銷售退回允許扣減增值稅額的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目的相應(yīng)金額。
【例1】甲公司在2013年11月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為50000元，增值稅額為8500元，該批商品成本為30000元。乙公司在2013年11月27日支付貨款，2013年12月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定甲公司已按規(guī)定開具了紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司的賬務(wù)處理如下：
2013年11月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，確認(rèn)收入
借：應(yīng)收賬款 58 500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8 500
借：主營業(yè)務(wù)成本 30000
貸：庫存商品 30000
在2013年11月27日收到貨款時(shí)
借：銀行存款 58 500
貸：應(yīng)收賬款 58 500
2013年12月5日發(fā)生銷售退回時(shí)
借：主營業(yè)務(wù)收入 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8 500
貸：銀行存款 58 500
借：庫存商品 30000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 30000
3、已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
三、屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回的會(huì)計(jì)處理
1、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》規(guī)定：
“第二條 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。
資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。
資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。
第四條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表?！?/p>
因此，企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)于年度財(cái)務(wù)報(bào)告而言，由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在報(bào)告年度的次年，報(bào)告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無余額。因此，年度資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)分別按以下情況進(jìn)行處理：
(1)涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度利潤或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng)，記入 “以前年度損益調(diào)整”科目的貸方;反之，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。
需要注意的是：涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)如果發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日所屬年度(即報(bào)告年度)所得稅匯算清繳前的，應(yīng)按準(zhǔn)則要求調(diào)整報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅稅額;發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳后的，應(yīng)按準(zhǔn)則要求調(diào)整本年度(即報(bào)告年度的次年)應(yīng)納所得稅稅額。
(2)涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤分配——未分配利潤”科目中核算。
(3)不涉及損益以及利潤分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。
(4)通過上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：①資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù);
②當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù);
③經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)作出相應(yīng)調(diào)整
2、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生銷售退回的會(huì)計(jì)處理
資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回，既包括報(bào)告年度銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回，也包括以前年度期間銷售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷售退回。
資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前年度期間所售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后退回的，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的銷售退回事項(xiàng)，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳之后，其會(huì)計(jì)處理分別為：
(1)、涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額以及報(bào)告年度應(yīng)繳納的所得稅等。
【例2】甲公司2013年12月20日銷售一批商品給乙公司，取得收入50 000元(不含稅，增值稅率17%)。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本30 000元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司未對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2014年1月18日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。企業(yè)于2014年3月31日完成2013度年所得稅匯算清繳，甲公司2014年4月30日對(duì)外報(bào)出2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告。公司適用的所得稅稅率為25%。
本例中，銷售退回業(yè)務(wù)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間內(nèi)，應(yīng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
①2014年1月18日，調(diào)整銷售收入
借：以前年度損益調(diào)整 50000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8500
貸：應(yīng)收賬款 58500
②調(diào)整銷售成本
借：庫存商品 30000
貸：以前年度損益調(diào)整 30000
③調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 5000
貸：以前年度損益調(diào)整 5000
④將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤 15000
貸：以前年度損益調(diào)整 15000
⑤調(diào)整盈余公積及調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表(略)
(2)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。
【例3】甲公司2013年12月20日銷售一批商品給乙公司，取得收入50 000元(不含稅，增值稅率17%)。甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本30 000元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司未對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2014年4月18日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。甲公司2014年4月30日對(duì)外報(bào)出2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告，企業(yè)于2014年3月31日完成2013度年所得稅匯算清繳。公司適用的所得稅稅率為25%。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
①2014年4月18日，調(diào)整銷售收入
借：以前年度損益調(diào)整 50000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8500
貸：應(yīng)收賬款 58500
②調(diào)整銷售成本
借：庫存商品 30000
貸：以前年度損益調(diào)整 30000
③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤 20000
貸：以前年度損益調(diào)整 20000
④調(diào)整盈余公積及 調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表(略)
(注：資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生銷售退回的會(huì)計(jì)處理原則及上述例2和例3的會(huì)計(jì)處理參考企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2010)的規(guī)定)
1、稅收政策的規(guī)定
《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號(hào))：
“企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓;企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入?！?/p>
2、銷售退回的所得稅處理
(1)本年度售出商品的退回
本年度銷售的商品，在本年度結(jié)束前銷售退回，會(huì)計(jì)處理與所得稅處理并不產(chǎn)生差異，都沖減當(dāng)年的銷售收入。
(2)以前年度售出商品在本年度退回
企業(yè)以前年度售出的商品，在本年度退回，依據(jù)國稅函〔2008〕875號(hào)的規(guī)定，應(yīng)該沖減退本年度的收入，而不論售出的商品是哪個(gè)年度售出的。
這種情況下所得稅處理與資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生銷售退回的會(huì)計(jì)處理是有差異的，應(yīng)該引起注意。
在上述文中第三部分中的資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生銷售退回的會(huì)計(jì)處理是參考了國稅發(fā)[2003]45號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》相關(guān)規(guī)定：“企業(yè)年終申報(bào)納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會(huì)計(jì)報(bào)告年度的納稅調(diào)整;企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。” 但是該文件已全文失效(參見國家稅務(wù)總局公告2011年2號(hào))，因此上述例2和例3中銷售退回的所得稅處理都應(yīng)該沖減2014年度的銷售收入。
