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編者按：根據(jù)《公司法》，當(dāng)公司營(yíng)業(yè)期限屆滿或者公司章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)；股東會(huì)或者股東大會(huì)決議解散；依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉或者被撤銷；公司經(jīng)營(yíng)管理發(fā)生嚴(yán)重困難，繼續(xù)存續(xù)會(huì)使股東利益受到重大損失，持有公司全部股東表決權(quán)百分之十以上的股東請(qǐng)求人民法院解散公司，公司應(yīng)進(jìn)入清算程序?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]60號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“財(cái)稅[2009]60號(hào)”）規(guī)定了企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理，其中涉及到清算企業(yè)及清算企業(yè)股東的相關(guān)納稅義務(wù)，本文為您做出詳細(xì)解讀。
根據(jù)《公司法》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)進(jìn)行清算，大致需要經(jīng)過(guò)以下程序： 1.組建清算組 結(jié)算事由出現(xiàn)之日起法定期限內(nèi)成立清算組，開始清算 2.清理企業(yè)財(cái)產(chǎn)，分別編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單 3.通知、公告?zhèn)鶛?quán)人 債權(quán)人應(yīng)自接到通知書之日或者自公告之日起，向清算組提供相關(guān)證明材料，申報(bào)其債權(quán) 4.處理與清算有關(guān)的公司未了結(jié)的業(yè)務(wù) 在清理公司財(cái)產(chǎn)、編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單后，應(yīng)當(dāng)制定清算方案，并報(bào)股東會(huì)、股東大會(huì)或者人民法院確認(rèn)。 5.清償企業(yè)債務(wù)； 公司財(cái)產(chǎn)按照支付清算費(fèi)用、職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用、法定補(bǔ)償金、繳納所欠稅款、公司債務(wù)的順序，清償公司債務(wù)。 6.分配剩余財(cái)產(chǎn)； 公司財(cái)產(chǎn)在清償上述公司債務(wù)后的剩余財(cái)產(chǎn)，按照比例分配給股東 7.清算組制作清算報(bào)告，申請(qǐng)注銷公司登記，公告公司終止。 公司清算結(jié)束后，清算組應(yīng)當(dāng)制作清算報(bào)告，報(bào)股東會(huì)、股東大會(huì)或者人民法院確認(rèn)，并報(bào)送公司登記機(jī)關(guān)，申請(qǐng)注銷公司登記，公告公司終止。
清算過(guò)程中，清理公司財(cái)產(chǎn)時(shí)，清算公司負(fù)有流轉(zhuǎn)稅及其他相關(guān)稅種納稅義務(wù)；確定清算所得后，清算公司還要就清算所得繳納企業(yè)所得稅；清償公司相關(guān)債務(wù)后，公司向股東分配剩余財(cái)產(chǎn)時(shí)，股東應(yīng)確認(rèn)所得或者損失，并繳納相關(guān)稅款。 （一）清理企業(yè)財(cái)產(chǎn)及清償企業(yè)債務(wù)過(guò)程中，清算企業(yè)負(fù)有流轉(zhuǎn)稅、其他相關(guān)稅種納稅義務(wù) 在清理公司財(cái)產(chǎn)過(guò)程中，清算企業(yè)涉及流轉(zhuǎn)稅或相關(guān)稅種的納稅義務(wù)；在清償相關(guān)債務(wù)時(shí)，如屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，清算企業(yè)也涉及流轉(zhuǎn)稅或相關(guān)稅種的納稅義務(wù)。 （二）確定清算所得后，清算企業(yè)就清算所得負(fù)有企業(yè)所得稅納稅義務(wù) 清算企業(yè)應(yīng)將清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度，全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理；在前述稅務(wù)處理基礎(chǔ)上，確定清算所得，企業(yè)的清算所得，為全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等后的余額。 清算企業(yè)確定清算所得后，應(yīng)計(jì)算并繳納清算所得稅。 （三）向股東分配剩余資產(chǎn)，股東負(fù)有納稅義務(wù) 企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。 被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。 其中，就股息所得部分，企業(yè)股東取得投資收益，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。但居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益免稅，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。個(gè)人股東取得非上市公司分紅，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅；個(gè)人股東取得上市公司分紅，應(yīng)按照《關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2015〕101號(hào)）的規(guī)定，繳納個(gè)人所得稅。但外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得可按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1994]20號(hào)）免征個(gè)人所得稅。 投資轉(zhuǎn)讓所得或損失部分，視為股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)、股份產(chǎn)生的應(yīng)稅收益，個(gè)人和企業(yè)股東都應(yīng)計(jì)算并繳納所得稅，同時(shí)，由于視為股權(quán)、股份轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的應(yīng)稅收益，還可能涉及到營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)。
企業(yè)清算過(guò)程中，可能會(huì)因?yàn)槲匆?guī)范履行稅務(wù)注銷清算程序，或?qū)ΜF(xiàn)行稅收政策存在誤區(qū)，及與相關(guān)管理部門之間缺乏溝通與協(xié)調(diào)，導(dǎo)致一些清算風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，可能會(huì)導(dǎo)致清算久而不決。企業(yè)可以聘請(qǐng)相關(guān)專業(yè)人士，以防范相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。 華稅微信已經(jīng)開始接受投稿希望各位踴躍參加，您可以通過(guò)回復(fù)關(guān)鍵字“3”了解投稿須知 版權(quán)說(shuō)明：本作品的著作權(quán)屬于華稅，轉(zhuǎn)載須注明來(lái)源。 華稅主任劉天永律師的QQ和個(gè)人微信號(hào)均為：977962，添加可互動(dòng)交流。 |
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