一、審計(jì)整改制度完善與發(fā)展的社會(huì)環(huán)境

在眾多審計(jì)環(huán)節(jié)中，審計(jì)整改一直是審計(jì)成果轉(zhuǎn)化的重要步驟，是審計(jì)價(jià)值提升一個(gè)重要體現(xiàn)。2015年新出臺(tái)的《浙江省審計(jì)條例》對(duì)審計(jì)整改和運(yùn)用作出新的要求和規(guī)范，縣級(jí)人民政府、審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位應(yīng)共同建立健全審計(jì)整改責(zé)任機(jī)制與審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制。

奉化市政府重視審計(jì)整改工作，2013年出臺(tái)的《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)整改工作的意見(jiàn)》要求全市各鎮(zhèn)（街道）、市政府各部門(mén)、各直屬單位從深入貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的高度認(rèn)識(shí)加強(qiáng)審計(jì)整改工作的重要性，把整改工作放到與發(fā)現(xiàn)問(wèn)題同等重要的位置，從源頭上加強(qiáng)整改，為規(guī)范審計(jì)督察整改工作提供了制度依據(jù)；建議完善與審計(jì)工作報(bào)告同步的審計(jì)整改報(bào)告制度、督查機(jī)制、聯(lián)動(dòng)機(jī)制和問(wèn)責(zé)機(jī)制；通過(guò)審計(jì)整改的各種方式，共促使被審計(jì)單位出臺(tái)市級(jí)層面制度3項(xiàng)、部門(mén)制度6項(xiàng)。

二、審計(jì)整改制約因素分析

（一）被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)本身存在錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，消極整改

被審計(jì)單位往往有意識(shí)地進(jìn)行選擇性，整改對(duì)制定相關(guān)制度等建議容易接受；對(duì)屬于體制機(jī)制范疇的共性問(wèn)題，認(rèn)為大家都有這樣的問(wèn)題，不愿意主動(dòng)整改，整改往往就事論事，甚至邊改邊犯。例如2013年度該局對(duì)某鄉(xiāng)鎮(zhèn)進(jìn)行經(jīng)責(zé)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)出租國(guó)有資產(chǎn)未繳納稅金，當(dāng)年補(bǔ)繳稅金整改完成，2014年新領(lǐng)導(dǎo)上任后對(duì)相同事件仍堅(jiān)持按原方式處理，置審計(jì)監(jiān)督于不顧。

（二）審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督力度不夠，部門(mén)聯(lián)動(dòng)性尚待加強(qiáng)，跟蹤問(wèn)效乏力

審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府的一個(gè)監(jiān)督部門(mén)，并無(wú)實(shí)權(quán)去“管”問(wèn)題，需要被審計(jì)單位的上級(jí)機(jī)關(guān)及紀(jì)檢等部門(mén)的配合，但目前實(shí)際情況是，審計(jì)過(guò)后，問(wèn)責(zé)并未深入，大多僅停留于部門(mén)內(nèi)部整改層面，審計(jì)決定及審計(jì)移送覆蓋率較低，缺乏問(wèn)責(zé)力度。

（三）審計(jì)職責(zé)與審計(jì)人員素質(zhì)不匹配

近10年，從最初單純的財(cái)務(wù)審計(jì)到現(xiàn)在的民生審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、數(shù)據(jù)式審計(jì)，對(duì)各行業(yè)專業(yè)知識(shí)的掌握等都在不斷提出新的要求。所謂“隔行如隔山”，而審計(jì)工作就要求審計(jì)人員在短時(shí)間內(nèi)能打通山間隔閡，挖掘“隔山打虎”的能力。沒(méi)有專業(yè)知識(shí)，提出的審計(jì)建議只能是生搬硬套地尋找制度規(guī)定上的漏洞，然而，很多的制度在實(shí)際操作中難以實(shí)現(xiàn)，審計(jì)建議不中肯，整改必然難以落到實(shí)處。

三、完善和發(fā)展審計(jì)整改制度的幾點(diǎn)意見(jiàn)

（一）新形勢(shì)下審計(jì)整改制度的完善，需提升審計(jì)人員的綜合能力

一是提高審計(jì)建議的可操作性。對(duì)不同問(wèn)題區(qū)別對(duì)待，確保審計(jì)結(jié)果符合事實(shí)，審計(jì)建議不空洞?？朔罉赢?huà)葫蘆，避免提出過(guò)于寬泛的審計(jì)建議，使被審計(jì)單位難以整改，無(wú)所適從。例如，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)中大多存在信用社開(kāi)戶的情況，原因在于這部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)只有信用社，且群眾多用信用社存取款，如按規(guī)定要求鎮(zhèn)政府取消戶頭在四大國(guó)有銀行開(kāi)戶顯然不符合實(shí)際情況也不利于工作開(kāi)展；對(duì)于存在于多個(gè)部門(mén)的相關(guān)問(wèn)題，審計(jì)建議可以以專報(bào)形式，由市委市政府牽頭進(jìn)行整體整改，而不僅僅針對(duì)單一部門(mén)內(nèi)部整改，這樣既能夠帶動(dòng)被審計(jì)單位整改的積極性，又可以對(duì)當(dāng)?shù)匦姓挝还芾砥鸬礁玫恼男Ч?/p>

二是提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)。要不斷充實(shí)壯大審計(jì)隊(duì)伍，積極引入多樣性人才，同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)人員培訓(xùn)，提高審計(jì)隊(duì)伍的整體業(yè)務(wù)素質(zhì)，以適應(yīng)日益發(fā)展經(jīng)濟(jì)形式下高質(zhì)量審計(jì)的要求。尤其從土地出讓收支和耕地保護(hù)審計(jì)來(lái)看，審計(jì)人員對(duì)土地方面知識(shí)的匱乏導(dǎo)致工作抓不到重點(diǎn)、使不上勁，邊學(xué)邊審，嚴(yán)重降低工作效率，凸顯優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)的緊迫性。審計(jì)人員除了具備基礎(chǔ)的審計(jì)、財(cái)務(wù)知識(shí)外，還應(yīng)當(dāng)具備計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理、工程建設(shè)、土地出讓等方面的知識(shí)，加強(qiáng)對(duì)復(fù)核型人才的培養(yǎng)，增加審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)交流、人才培訓(xùn)和后續(xù)教育，提升審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。

（二）完善和發(fā)展審計(jì)整改制度，需管理好外部關(guān)系

一是積極營(yíng)造有利于審計(jì)整改的大環(huán)境。及時(shí)主動(dòng)將審計(jì)整改進(jìn)程向市委、市政府主要領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，審計(jì)整改工作得到了市委市政府的高度重視和大力支持，2013年針對(duì)個(gè)別部門(mén)、單位不同程度還存在對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題整改不徹底等問(wèn)題，出臺(tái)了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)整改工作的意見(jiàn)》，重點(diǎn)對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題所做出的審計(jì)決定的整改及建議的采納提出了明確而又具體的要求，為審計(jì)整改工作制度化、規(guī)范化提供了良好環(huán)境。

二是雙管齊下加強(qiáng)審計(jì)整改落實(shí)情況跟蹤。首先，借用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議，加強(qiáng)財(cái)政、工商、稅務(wù)等職能部門(mén)協(xié)調(diào)配合的審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)機(jī)制，如審計(jì)機(jī)關(guān)依法申請(qǐng)財(cái)政部門(mén)及時(shí)扣繳或查收應(yīng)當(dāng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)、暫停撥付與被審計(jì)單位違紀(jì)違規(guī)行為有關(guān)的款項(xiàng)、稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)依法足額征收欠繳稅款等，促使被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)整改，使審計(jì)整改的力度和深度得到加強(qiáng)；其次，創(chuàng)新審計(jì)跟蹤回訪制度，完善審計(jì)臺(tái)賬系統(tǒng)，落實(shí)審計(jì)整改報(bào)備制度，設(shè)專人負(fù)責(zé)對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目提出的審計(jì)意見(jiàn)和建議都建立臺(tái)賬，要求被審計(jì)單位從“審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題”、“審計(jì)處理意見(jiàn)”、“整改結(jié)果”和“責(zé)任人”等幾個(gè)方面逐項(xiàng)落實(shí)，并要求各審計(jì)組由審計(jì)局分管領(lǐng)導(dǎo)帶隊(duì)，與市委組織部一起落實(shí)審計(jì)整改情況，責(zé)令被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)整改情況在限定時(shí)間內(nèi)報(bào)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)備案。

三是邊審邊改，以審促幫。開(kāi)展“聯(lián)審”工作模式，試點(diǎn)“內(nèi)部審計(jì)+經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”的工作方式。如在教育局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，針對(duì)教育局下屬單位多，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作量大，審計(jì)組成員少的特點(diǎn)，推行了“內(nèi)部審計(jì)+經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”的工作方式試點(diǎn)。教育局紀(jì)檢監(jiān)察室負(fù)責(zé)內(nèi)審的同志全程參與審計(jì)，一方面能全面了解審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，督促相關(guān)單位邊審邊改；另一方面，有利于將學(xué)到的審計(jì)技術(shù)方法和審計(jì)程序應(yīng)用到今后的內(nèi)審指導(dǎo)工作中，更好地發(fā)揮教育系統(tǒng)內(nèi)審監(jiān)督作用。

（三）完善和發(fā)展審計(jì)整改制度，需改進(jìn)組織體系

加強(qiáng)審計(jì)整改組織建設(shè)，建立完善審計(jì)整改工作督查機(jī)制。首先，加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)整改督查科監(jiān)督職能，完善審計(jì)臺(tái)賬系統(tǒng)，提升督促力度；其次，總結(jié)歷年審計(jì)整改經(jīng)驗(yàn)，探索創(chuàng)新方法方式，提請(qǐng)市政府發(fā)布規(guī)范性文件，明確審計(jì)、財(cái)政、紀(jì)檢等相關(guān)政府職能部門(mén)和單位在落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)工作中的責(zé)任，共同打造完整的監(jiān)督管理鏈條，形成多部門(mén)監(jiān)督的整體合力。

（本文已刊載于2015年第11期《浙江審計(jì)》雜志：作者單位：奉化市審計(jì)局）

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