在日前北京市國稅局舉辦的分行業(yè)營改增政策宣傳培訓(xùn)會(huì)上，北京龍建有關(guān)負(fù)責(zé)人給記者算了筆賬：假設(shè)工程毛利率10%，工程結(jié)算成本中，原材料占55%（建筑材料成本中水泥占45%，鋼鐵占40%，其他材料占15%），人工成本占30%，機(jī)械使用費(fèi)5%，其他費(fèi)用占10%。假設(shè)全年?duì)I業(yè)收入為10000萬元，營業(yè)成本9000萬元（營業(yè)收入和成本均含增值稅）。

　　營改增前，應(yīng)繳納營業(yè)稅為300萬元（10000×3%）；營改增后，人工成本不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為784.62萬元［9000×（55%+5%）÷（1+17%）×17%］，銷項(xiàng)稅額為990.99萬元［10000÷（1+11%）×11%］，應(yīng)繳納增值稅206.37萬元（990.99－784.62），建筑施工企業(yè)的稅負(fù)有所下降。

　　“但這只是理論算法，實(shí)際上，建筑施工企業(yè)的特征會(huì)給增值稅的計(jì)算帶來很多挑戰(zhàn)。其中，建筑工程涉及的上游公司多，砂石、土方等原材料供應(yīng)渠道比較散亂，供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人、個(gè)人的情況十分常見，很多無法提供增值稅專用發(fā)票，材料采購成本因此增加。此外，建筑業(yè)大量使用的混凝土基本上都是執(zhí)行增值稅簡易征收的企業(yè)提供，此項(xiàng)成本開支也無法獲得抵扣?！痹撠?fù)責(zé)人說。

　　在北京市西城區(qū)地稅局前不久組織召開的營改增工作座談會(huì)上，北京建工集團(tuán)財(cái)務(wù)部部長吳贊告訴記者，除了建筑材料，占整個(gè)工程成本的比例約30%的一線人工成本，基本上無法取得增值稅專用發(fā)票抵扣，大量不能抵扣的人工成本不利于降低建安企業(yè)的稅負(fù)。

　　“實(shí)行增值稅以后，建筑業(yè)的稅率為11%，與以前3%的營業(yè)稅稅率相比高了很多，但是考慮到增值稅模式下是對(duì)增值額部分征稅，因此，如果建筑企業(yè)能夠取得足夠的抵扣項(xiàng)，那么11%的稅率也是可以接受的。關(guān)鍵在于建筑企業(yè)能夠在多大程度上取得可抵扣專用發(fā)票。”第三期全國稅務(wù)領(lǐng)軍人才、安徽省地稅局直屬局副局長李珺告訴記者。

　　李珺介紹，調(diào)研顯示，我國建筑企業(yè)長期以來的財(cái)務(wù)管理很粗放，如果繼續(xù)這種做法，將有相當(dāng)大一部分成本不能取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票用于抵扣。主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

　　一是材料采購成本。在建筑業(yè)成本結(jié)構(gòu)中，材料消耗占大頭。假設(shè)某個(gè)工程項(xiàng)目總造價(jià)為1.11億元，其中材料費(fèi)為7020萬元。按照營業(yè)稅政策，該工程承建企業(yè)此項(xiàng)目應(yīng)繳納的營業(yè)稅為333萬元（11100×3%）。如果改征增值稅后，上述工程項(xiàng)目不含稅總造價(jià)為1億元，其中材料費(fèi)為6000萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為1020萬元（6000×17%）；銷項(xiàng)稅額為1100萬元（10000×11%）；應(yīng)繳增值稅為80萬元（1100－1020）。從計(jì)算結(jié)果看，對(duì)于材料成本較高的建筑企業(yè)而言，改征增值稅確實(shí)減輕了稅負(fù)，但這只是理想狀態(tài)。前提是建材市場(chǎng)票據(jù)管理規(guī)范，建筑企業(yè)能及時(shí)獲得合格增值稅專用發(fā)票。

　　二是租賃設(shè)備成本。建筑業(yè)設(shè)備租賃很多都是個(gè)人或者個(gè)人組成的小型租賃公司，以小規(guī)模納稅人為主，無法提供增值稅專用發(fā)票，也就無法抵扣。

　　三是無法取得規(guī)范發(fā)票的其他情況。建筑業(yè)的特點(diǎn)是建安項(xiàng)目與機(jī)構(gòu)所在地分離，項(xiàng)目核算采取報(bào)賬制。項(xiàng)目會(huì)計(jì)管理水平參差不齊，財(cái)務(wù)要求并不嚴(yán)格，有些成本項(xiàng)目未取得正規(guī)發(fā)票或遲遲無法取得正規(guī)發(fā)票。實(shí)際工作中，大型工程項(xiàng)目往往存在結(jié)算延遲現(xiàn)象，存在項(xiàng)目已經(jīng)投入使用，竣工結(jié)算還未完成的情況，發(fā)票也無法取得。在抵扣時(shí)間有嚴(yán)格要求的增值稅模式下，這種粗放的管理方式也會(huì)使得企業(yè)失去抵扣資格。

　　李珺告訴記者，由于建筑業(yè)市場(chǎng)高度開放，進(jìn)入門檻較低，低價(jià)中標(biāo)等惡性競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象普遍，行業(yè)平均毛利率不足5%。若建安企業(yè)無法取得規(guī)范的可抵扣發(fā)票，導(dǎo)致稅負(fù)增加，微利的建筑業(yè)將雪上加霜。從長遠(yuǎn)看，建筑業(yè)營改增會(huì)引發(fā)行業(yè)洗牌：工程成本增加導(dǎo)致管理混亂，依靠不開發(fā)票偷逃稅收降低成本的低價(jià)惡性競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)將逐漸被淘汰；而有較強(qiáng)經(jīng)營管理能力，規(guī)范財(cái)務(wù)核算，健全內(nèi)控制度的企業(yè)將會(huì)更好的生存下來。隨著增值稅抵扣鏈條的逐步完善，建筑業(yè)增值稅稅負(fù)也將會(huì)趨于平穩(wěn)，整個(gè)行業(yè)將會(huì)走上健康發(fā)展的道路。