【問(wèn)題】

　　按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕112號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額時(shí)，可用期末留抵稅額抵減欠繳的增值稅稅款。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人將增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2005〕169號(hào)）規(guī)定，納稅人欠繳納稅檢查應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅款，如果有進(jìn)項(xiàng)留抵稅額，可以按照國(guó)稅發(fā)〔2004〕112號(hào)文件規(guī)定，用增值稅留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款所形成的欠稅，那么，能不能用期末增值稅留抵稅款沖減企業(yè)自行查補(bǔ)的增值稅稅款呢？

　　【解答】

　　筆者認(rèn)為有的可以沖減，有的則不可以沖減。

　　首先，不論是國(guó)稅發(fā)〔2004〕112號(hào)文件還是國(guó)稅函〔2005〕169號(hào)文件，規(guī)定的都是可用欠繳的增值稅沖減期末留抵稅款，欠繳的稅款也就是欠稅，是指納稅人超過(guò)稅法規(guī)定的納稅期或者超過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定核定的納稅期而未繳納的稅款，具體應(yīng)該體現(xiàn)在征管信息系統(tǒng)（CTAIS）和企業(yè)的“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶當(dāng)中，企業(yè)自查補(bǔ)稅在沒(méi)有申報(bào)形成欠稅前沖減期末留抵稅款是不符合國(guó)稅發(fā)〔2004〕112號(hào)文件和國(guó)稅函〔2005〕169號(hào)文件規(guī)定的。

　　其次，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅有關(guān)處理事項(xiàng)的通知》（國(guó)稅函〔2004〕1197號(hào)）規(guī)定，當(dāng)納稅人既有增值稅留抵稅額又有欠繳增值稅需要抵減時(shí)，應(yīng)由縣（含）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)《增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》（簡(jiǎn)稱《抵減欠稅通知書》），憑《抵減欠稅通知書》抵減欠繳的稅款。企業(yè)在征管信息系統(tǒng)（CTAIS）和“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”賬戶中沒(méi)有形成欠稅時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是不會(huì)簽發(fā)《抵減欠稅通知書》的。

　　再其次，企業(yè)自行查補(bǔ)的稅款既可能形成欠稅，也有可能形不成欠稅。因?yàn)椴檠a(bǔ)稅款一個(gè)很明顯的特點(diǎn)就是發(fā)生在以前的納稅期內(nèi)，即屬于應(yīng)該在以前納稅期繳納但實(shí)際未申報(bào)未繳納的稅款，也就是說(shuō)，在發(fā)生查補(bǔ)稅款的所屬期內(nèi)，如果當(dāng)期期末沒(méi)有留抵稅款，或者有留抵稅款但數(shù)額小于查補(bǔ)的稅款，那么，根據(jù)增值稅應(yīng)納稅款計(jì)算和核算的原理，就要形成欠稅。但當(dāng)在發(fā)生查補(bǔ)稅款所屬期期末有留抵稅款，且數(shù)額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于當(dāng)期自查補(bǔ)稅數(shù)額，以至以后各期的期末留抵?jǐn)?shù)有增無(wú)減，或減少后仍大于查補(bǔ)稅款，則查補(bǔ)稅款經(jīng)在自查期末申報(bào)后，自然就沖減了自查期末的留抵稅款，形成不了欠稅，也就不用考慮是否通過(guò)縣（含）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)《抵減欠稅通知書》抵減期末留抵稅款的問(wèn)題了。

　　最后，根據(jù)國(guó)稅函〔2004〕1197號(hào)文件規(guī)定，抵減欠繳稅款時(shí)，應(yīng)該按欠稅發(fā)生時(shí)間的先后順序逐筆抵扣，先發(fā)生的先抵，后發(fā)生的后抵，但抵減稅款的總數(shù)中包含欠繳的稅款及應(yīng)加收的滯納金，滯納金的加收期截止日期在《抵減欠稅通知書》上注明。當(dāng)欠繳稅款總額大于期末留抵稅額時(shí)，實(shí)際抵減金額應(yīng)等于期末留抵稅額，并按配比方法計(jì)算抵減的欠稅和滯納金；若欠繳總額小于期末留抵稅額，實(shí)際抵減金額應(yīng)等于欠繳總額。