隨著近年來我國財政體制改革的不斷深化，財政部門加大了財務(wù)管理工作的科學(xué)化、精細(xì)化，原《事業(yè)單位會計制度》已經(jīng)不再適應(yīng)當(dāng)今財政體制改革和發(fā)展的要求。為了進一步規(guī)范事業(yè)單位會計行為和經(jīng)濟活動，保證事業(yè)單位各項事業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，財政部進行了制度的修訂?，F(xiàn)從幾個方面，對新舊《事業(yè)單位會計制度》的變化進行對比分析。

      一、增加了部分會計科目及相應(yīng)核算內(nèi)容

      為配合國庫集中支付制度、部門預(yù)算管理、政府收支分類、政府采購等改革相關(guān)規(guī)定，新制度新增了與國庫集中支付、部門預(yù)算管理、政府收支分類等財政改革相關(guān)的會計科目及相應(yīng)核算內(nèi)容。如在國庫集中支付部分新增了“零余額賬戶用款額度”和“財政應(yīng)返還額度”兩個科目，在部門預(yù)算管理部分新增核算財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余與非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余內(nèi)容的等，實現(xiàn)了會計規(guī)范與其他財政法規(guī)政策改革的有機銜接，有利于促進各項財政改革政策的貫徹落實。

      二、引入固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷概念

      新制度要求事業(yè)單位按照事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則確定本單位固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)是否計提折舊和攤銷，并首次提出“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法。即在計提折舊和攤銷時，將折舊額和攤銷額不計入支出，而是沖減非流動資產(chǎn)基金?！胺橇鲃淤Y產(chǎn)基金”科目金額的增減變動，可以反映出固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)價值的增減變動。

      （一）固定資產(chǎn)折舊

      新制度設(shè)置了“累計折舊”科目，核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提的累計折舊，具體的業(yè)務(wù)處理如下：

      1. 對執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（不包括新舊轉(zhuǎn)賬時轉(zhuǎn)入“存貨”的固定資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)在2013年度全面核查其原價、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，并于2013年12月31日對這些固定資產(chǎn)補提折舊，按照應(yīng)計提的折舊金額，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目，自2014年1月1日起對這些固定資產(chǎn)按照新制度的規(guī)定按月計提折舊。

      2. 對執(zhí)行新制度后形成的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定按月計提折舊。

      （二）無形資產(chǎn)核算及攤銷

      新制度設(shè)置了“無形資產(chǎn)”科目，核算無形資產(chǎn)的原價。

      1. 原賬中“無形資產(chǎn)”科目余額反映的是尚未攤銷的無形資產(chǎn)價值。轉(zhuǎn)賬時，將原賬中“無形資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“無形資產(chǎn)”科目，同時將相應(yīng)的“事業(yè)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”科目。

      2. 事業(yè)單位按新制度規(guī)定對無形資產(chǎn)進行攤銷的，應(yīng)當(dāng)自2013年1月1日起設(shè)置和啟用“累計攤銷”科目，以“無形資產(chǎn)”科目2013年1月1日的期初余額為原價，按新制度規(guī)定進行攤銷。

      三、實現(xiàn)基建數(shù)據(jù)與會計“大賬”數(shù)據(jù)合并

      原制度基本建設(shè)投資執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》，與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支都只在基建賬套中反映，因此造成基建賬數(shù)據(jù)長期“游離”會計“大賬”，使事業(yè)單位提供的會計信息不符合完整性的要求。新制度要求對于基建投資，在按照基建會計核算規(guī)定單獨建賬、單獨核算的同時，要將基建數(shù)據(jù)定期與會計“大賬”數(shù)據(jù)進行合并，以正確完整反映事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債情況。

      四、進一步完善財政投入資金的會計核算

      原制度規(guī)定財政補助收入是指“事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費”，而新制度將財政補助收入口徑進行了縮小，僅指事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款，不包括從上級單位取得的事業(yè)經(jīng)費。同時新制度增設(shè)了“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”“財政補助結(jié)余”兩個凈資產(chǎn)科目，對于財政補助收入、支出情況以及財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余形成過程設(shè)計了清晰的賬務(wù)處理流程，對于收支分類科目等都要求進行明細(xì)核算。新制度的實施必將推動財政資金的科學(xué)化和精細(xì)化管理。

      五、進一步規(guī)范非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會計核算

      新制度對財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余與非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余進行了嚴(yán)格的區(qū)分，新增設(shè)了“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，并對非財政補助資金區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別核算，對非財政補助結(jié)余的形成及其分配情況設(shè)計了科學(xué)的賬務(wù)處理流程，這就為進一步規(guī)范事業(yè)單位的支出和分配行為奠定了制度基礎(chǔ)。

      六、明確資產(chǎn)計價和入賬計量原則

      新制度針對目前事業(yè)單位實務(wù)中普遍存在的對于接受捐贈、無償調(diào)入資產(chǎn)計量口徑不統(tǒng)一、相關(guān)資產(chǎn)不入賬等問題，進一步明確了該種情況下資產(chǎn)的計量原則，要求在沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的情況下，將所取得的資產(chǎn)按照名義金額入賬，并在會計報表附注中披露，并提出以名義金額入賬的資產(chǎn)不計提折舊和攤銷。新制度的規(guī)定促進了事業(yè)單位資產(chǎn)的及時入賬，確保了國有資產(chǎn)的安全完整和保證了會計信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性。

      七、全面完善科目體系和會計科目使用說明

      新制度對于目前現(xiàn)行的科目體系進行了全面梳理和改進，新增、取消了部分科目，如新增了“零余額賬戶用款額度”“累計折舊”“在建工程”等，對部分科目名稱進行了修改，如將原“現(xiàn)金”科目改為“庫存現(xiàn)金”，將原“材料”“產(chǎn)成品”科目統(tǒng)一改為“存貨”。同時全面完善了各科目核算內(nèi)容、明細(xì)科目設(shè)置、確認(rèn)計量原則、所涉及經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的賬務(wù)處理等內(nèi)容，為更加準(zhǔn)確的反應(yīng)事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債狀況提供了更為科學(xué)的依據(jù)。

      八、進一步完善財務(wù)報表體系

      新制度增加了“財政補助收入支出表”，改進了各報表的項目、結(jié)構(gòu)和排列方式。新制度借鑒國際慣例和通行做法，規(guī)定對資產(chǎn)負(fù)債表項目按照流動資產(chǎn)/非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債/非流動負(fù)債分類列示，取消了資產(chǎn)負(fù)債表中原來的收入、支出項目。對收入支出表的結(jié)構(gòu)進行了調(diào)整，由原來的橫式結(jié)構(gòu)調(diào)整為豎式結(jié)構(gòu)，并將結(jié)余按財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余等分為幾大板塊分別核算，因此，改進后的收入支出表對收入支出類科目的日常核算提出了更高的要求。

      通過對新舊制度的比較分析，可以看到，新制度的出臺對于進一步規(guī)范事業(yè)單位經(jīng)濟行為，提高事業(yè)單位財務(wù)管理水平，加強對事業(yè)單位的科學(xué)化、精細(xì)化管理起到了極大地推進作用。