隨著近年來(lái)我國(guó)財(cái)政體制改革的不斷深化，財(cái)政部門(mén)加大了財(cái)務(wù)管理工作的科學(xué)化、精細(xì)化，原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)不再適應(yīng)當(dāng)今財(cái)政體制改革和發(fā)展的要求。為了進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)行為和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保證事業(yè)單位各項(xiàng)事業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，財(cái)政部進(jìn)行了制度的修訂?，F(xiàn)從幾個(gè)方面，對(duì)新舊《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的變化進(jìn)行對(duì)比分析。

      一、增加了部分會(huì)計(jì)科目及相應(yīng)核算內(nèi)容

      為配合國(guó)庫(kù)集中支付制度、部門(mén)預(yù)算管理、政府收支分類、政府采購(gòu)等改革相關(guān)規(guī)定，新制度新增了與國(guó)庫(kù)集中支付、部門(mén)預(yù)算管理、政府收支分類等財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)科目及相應(yīng)核算內(nèi)容。如在國(guó)庫(kù)集中支付部分新增了“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”兩個(gè)科目，在部門(mén)預(yù)算管理部分新增核算財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余與非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余內(nèi)容的等，實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)規(guī)范與其他財(cái)政法規(guī)政策改革的有機(jī)銜接，有利于促進(jìn)各項(xiàng)財(cái)政改革政策的貫徹落實(shí)。

      二、引入固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷概念

      新制度要求事業(yè)單位按照事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則確定本單位固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)是否計(jì)提折舊和攤銷，并首次提出“虛提”折舊和攤銷的創(chuàng)新性處理方法。即在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)，將折舊額和攤銷額不計(jì)入支出，而是沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金?！胺橇鲃?dòng)資產(chǎn)基金”科目金額的增減變動(dòng)，可以反映出固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的增減變動(dòng)。

      （一）固定資產(chǎn)折舊

      新制度設(shè)置了“累計(jì)折舊”科目，核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊，具體的業(yè)務(wù)處理如下：

      1. 對(duì)執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（不包括新舊轉(zhuǎn)賬時(shí)轉(zhuǎn)入“存貨”的固定資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)在2013年度全面核查其原價(jià)、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，并于2013年12月31日對(duì)這些固定資產(chǎn)補(bǔ)提折舊，按照應(yīng)計(jì)提的折舊金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，自2014年1月1日起對(duì)這些固定資產(chǎn)按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提折舊。

      2. 對(duì)執(zhí)行新制度后形成的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提折舊。

      （二）無(wú)形資產(chǎn)核算及攤銷

      新制度設(shè)置了“無(wú)形資產(chǎn)”科目，核算無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)。

      1. 原賬中“無(wú)形資產(chǎn)”科目余額反映的是尚未攤銷的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值。轉(zhuǎn)賬時(shí)，將原賬中“無(wú)形資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“無(wú)形資產(chǎn)”科目，同時(shí)將相應(yīng)的“事業(yè)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)”科目。

      2. 事業(yè)單位按新制度規(guī)定對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，應(yīng)當(dāng)自2013年1月1日起設(shè)置和啟用“累計(jì)攤銷”科目，以“無(wú)形資產(chǎn)”科目2013年1月1日的期初余額為原價(jià)，按新制度規(guī)定進(jìn)行攤銷。

      三、實(shí)現(xiàn)基建數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)“大賬”數(shù)據(jù)合并

      原制度基本建設(shè)投資執(zhí)行《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，與基本建設(shè)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及收支都只在基建賬套中反映，因此造成基建賬數(shù)據(jù)長(zhǎng)期“游離”會(huì)計(jì)“大賬”，使事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息不符合完整性的要求。新制度要求對(duì)于基建投資，在按照基建會(huì)計(jì)核算規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，要將基建數(shù)據(jù)定期與會(huì)計(jì)“大賬”數(shù)據(jù)進(jìn)行合并，以正確完整反映事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債情況。

      四、進(jìn)一步完善財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算

      原制度規(guī)定財(cái)政補(bǔ)助收入是指“事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系收到的由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)”，而新制度將財(cái)政補(bǔ)助收入口徑進(jìn)行了縮小，僅指事業(yè)單位從同級(jí)財(cái)政部門(mén)取得的各類財(cái)政撥款，不包括從上級(jí)單位取得的事業(yè)經(jīng)費(fèi)。同時(shí)新制度增設(shè)了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”兩個(gè)凈資產(chǎn)科目，對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助收入、支出情況以及財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余形成過(guò)程設(shè)計(jì)了清晰的賬務(wù)處理流程，對(duì)于收支分類科目等都要求進(jìn)行明細(xì)核算。新制度的實(shí)施必將推動(dòng)財(cái)政資金的科學(xué)化和精細(xì)化管理。

      五、進(jìn)一步規(guī)范非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會(huì)計(jì)核算

      新制度對(duì)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余與非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余進(jìn)行了嚴(yán)格的區(qū)分，新增設(shè)了“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，并對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助資金區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分別核算，對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的形成及其分配情況設(shè)計(jì)了科學(xué)的賬務(wù)處理流程，這就為進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位的支出和分配行為奠定了制度基礎(chǔ)。

      六、明確資產(chǎn)計(jì)價(jià)和入賬計(jì)量原則

      新制度針對(duì)目前事業(yè)單位實(shí)務(wù)中普遍存在的對(duì)于接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入資產(chǎn)計(jì)量口徑不統(tǒng)一、相關(guān)資產(chǎn)不入賬等問(wèn)題，進(jìn)一步明確了該種情況下資產(chǎn)的計(jì)量原則，要求在沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無(wú)法可靠取得的情況下，將所取得的資產(chǎn)按照名義金額入賬，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，并提出以名義金額入賬的資產(chǎn)不計(jì)提折舊和攤銷。新制度的規(guī)定促進(jìn)了事業(yè)單位資產(chǎn)的及時(shí)入賬，確保了國(guó)有資產(chǎn)的安全完整和保證了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性。

      七、全面完善科目體系和會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明

      新制度對(duì)于目前現(xiàn)行的科目體系進(jìn)行了全面梳理和改進(jìn)，新增、取消了部分科目，如新增了“零余額賬戶用款額度”“累計(jì)折舊”“在建工程”等，對(duì)部分科目名稱進(jìn)行了修改，如將原“現(xiàn)金”科目改為“庫(kù)存現(xiàn)金”，將原“材料”“產(chǎn)成品”科目統(tǒng)一改為“存貨”。同時(shí)全面完善了各科目核算內(nèi)容、明細(xì)科目設(shè)置、確認(rèn)計(jì)量原則、所涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的賬務(wù)處理等內(nèi)容，為更加準(zhǔn)確的反應(yīng)事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債狀況提供了更為科學(xué)的依據(jù)。

      八、進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系

      新制度增加了“財(cái)政補(bǔ)助收入支出表”，改進(jìn)了各報(bào)表的項(xiàng)目、結(jié)構(gòu)和排列方式。新制度借鑒國(guó)際慣例和通行做法，規(guī)定對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目按照流動(dòng)資產(chǎn)/非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債/非流動(dòng)負(fù)債分類列示，取消了資產(chǎn)負(fù)債表中原來(lái)的收入、支出項(xiàng)目。對(duì)收入支出表的結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，由原來(lái)的橫式結(jié)構(gòu)調(diào)整為豎式結(jié)構(gòu)，并將結(jié)余按財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、事業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余等分為幾大板塊分別核算，因此，改進(jìn)后的收入支出表對(duì)收入支出類科目的日常核算提出了更高的要求。

      通過(guò)對(duì)新舊制度的比較分析，可以看到，新制度的出臺(tái)對(duì)于進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)行為，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的科學(xué)化、精細(xì)化管理起到了極大地推進(jìn)作用。