全面營改增后的建筑勞務(wù)公司“清包工” 合同的節(jié)稅技巧

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        作者: 中國財(cái)稅咨詢培訓(xùn)金牌講師肖太壽博士

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“清包工”是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。針對(duì)“清包工”建筑勞務(wù)問題,建筑勞務(wù)公司應(yīng)如何與總承包方和建筑民工人員簽訂合同,才能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效果呢?分析如下。

 （一）建筑業(yè)“清包工”適用的稅收法律依據(jù)分析

     《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》“財(cái)稅[2016]36號(hào)”附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（七）項(xiàng)第1款規(guī)定：“一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅?！?在該文件中，有兩個(gè)非常重要的字“可以”，即建筑勞務(wù)公司在增值稅計(jì)稅方法的選擇上，在2016年5月1日后，既可以選擇適用簡易計(jì)稅方法也可以選擇一般計(jì)稅方法。如果建筑勞務(wù)公司選擇適用簡易計(jì)稅方法，則該項(xiàng)目本身所發(fā)生的成本中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不可以抵扣；如果選擇一般計(jì)稅方法計(jì)稅，則該項(xiàng)目本身所發(fā)生的成本中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。

     (二)建筑勞務(wù)公司增值稅計(jì)稅方式的選擇分析

   建筑勞務(wù)公司選擇按一般計(jì)稅方式計(jì)稅，還是選擇按簡易辦法計(jì)稅的關(guān)鍵在于稅負(fù)的臨界點(diǎn)的計(jì)算。

    按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定， 建筑勞務(wù)服務(wù)的適用稅率是11%，而適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅稅率是3%。據(jù)此，我們可以大概計(jì)算出增值稅計(jì)稅方法選擇的臨界點(diǎn)。

    假設(shè)整個(gè)“清包工”合同種約定的工程價(jià)稅合計(jì)為X，則分包方的增值稅計(jì)算方法選擇分析如下:

    1、一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：

   建筑勞務(wù)公司應(yīng)繳增值稅＝X×11%÷（1＋11%）－建筑勞務(wù)公司采購輔料的進(jìn)項(xiàng)稅額＝9.91%×X－建筑勞務(wù)公司采購輔料的進(jìn)項(xiàng)稅額

   2、簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：

   建筑勞務(wù)公司應(yīng)繳增值稅＝X×3%÷（1＋3%）＝2.91%×X

   3、兩種方法下稅負(fù)相同的臨界點(diǎn)：

   9.91%×X－建筑勞務(wù)公司采購輔料的進(jìn)項(xiàng)稅額＝2.91%×X

   推導(dǎo)出：

   建筑勞務(wù)公司自己采購輔料的進(jìn)項(xiàng)稅額＝7%×X

   4、由于一般情況下，建筑勞務(wù)公司自己采購輔料（簡稱采購物資）的適用稅率一般均是17%，于是，推導(dǎo)出臨界點(diǎn)：

  建筑勞務(wù)公司自己采購輔料物質(zhì)的進(jìn)項(xiàng)稅額＝建筑勞務(wù)公司自己采購輔料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)×17%÷（1＋17%）＝7%×X

   5、由此計(jì)算出臨界點(diǎn)：

   建筑勞務(wù)公司自己采購輔料物資價(jià)稅合計(jì)＝48.18%×X

   6、結(jié)論

    清包工模式下，選擇按一般計(jì)稅方法或者簡易計(jì)稅方法的臨界點(diǎn)參考值是：

建筑勞務(wù)公司采購輔料物資價(jià)稅合計(jì)=48.18%ד清包工”合同種約定的工程價(jià)稅合計(jì)。

具體是：

建筑勞務(wù)公司采購輔料物資價(jià)稅合計(jì)＞48.18%ד清包工”合同種約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇一般計(jì)稅方法有利。

建筑勞務(wù)公司采購輔料物資價(jià)稅合計(jì)＜48.18%ד清包工”合同種約定的工程價(jià)稅合計(jì)，則選擇簡易計(jì)稅方法有利。

因此，建筑勞務(wù)公司采購輔料物資占整個(gè)工程造價(jià)的多少，或者說“甲供材料”占整個(gè)工程造價(jià)的多少，是選擇計(jì)稅方式的關(guān)鍵！

(三)案例分析

    案例1：

　　中國京冶公司（甲方）將淮安某主題樂園的裝飾工作分包給淮安某勞務(wù)公司(乙方)，合同總金額1000萬元，勞務(wù)公司(乙方)包工包料，其中含輔材500萬元，即合同金額包括裝飾工程所需一切費(fèi)用，中國京冶公司（甲方）只需要按合同規(guī)定日期及設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)驗(yàn)收即可。假設(shè)購買輔材均取得17%的增值稅專用發(fā)票，請(qǐng)分析建筑勞務(wù)公司選擇簡易計(jì)稅還是選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅。

    1、簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅 

 1000×3%÷（1＋3%）＝30÷（1＋3%）=29.13（萬元）

    2、一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅 

1000×11%÷（1＋11%）－500×17%÷（1＋11%）

=99.09-76.58=22.51（萬元）

結(jié)論： 分包方采購輔料物資價(jià)稅合計(jì)527[500×17%÷（1＋11%）]＞481.8[48.18%×清包工”合同種約定的工程價(jià)稅合計(jì)1000萬],則選擇一般計(jì)稅方法比選擇簡易計(jì)稅方法節(jié)約增值稅6.62萬元[29.13-22.51（萬元）].

    案例2：

　　中國京冶公司（甲方）將淮安某主題樂園的裝飾工作分包給淮安某勞務(wù)公司(乙方)，雙方擬簽訂合同，合同總金額1000萬元，勞務(wù)公司(乙方)包工包料，其中含輔材150萬元，即合同金額包括裝飾工程所需一切費(fèi)用，中國京冶公司（甲方）只需要按合同規(guī)定日期及設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)驗(yàn)收即可。假設(shè)購買輔材均取得17%的增值稅專用發(fā)票，請(qǐng)分析建筑勞務(wù)公司選擇簡易計(jì)稅還是選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅。

    1、簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅 

 1000×3%÷（1＋3%）＝30÷（1＋3%）=29.13（萬元）

    2、一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅

1000×11%÷（1＋11%）－150×17%÷（1＋11%）

=99.1-22.97=76.13（萬元）

   結(jié)論：分包方采購輔料物資價(jià)稅合計(jì)185[150×(1+17%)÷（1＋11%）]＜481.8[48.28%×清包工”合同種約定的工程價(jià)稅合計(jì)1000萬]，則選擇簡易計(jì)稅方法比選擇一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅節(jié)約47萬元稅[76.13（萬元）-29.13（萬元）]。

（四）建筑勞務(wù)公司涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制的合同簽訂技巧

 通過以上分析，營改增后，建筑勞務(wù)公司與總包方簽訂“清包工”合同時(shí)，控制多繳納稅收的合同簽訂簽訂技巧是：

1、當(dāng)建筑勞務(wù)公司選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算增值稅時(shí)，必須要爭取在清包工合同中約定：建筑勞務(wù)公司采購輔料物資價(jià)稅合計(jì)＞48.18%ד清包工”合同種約定的工程價(jià)稅合計(jì)。

2、當(dāng)建筑企業(yè)選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)算增值稅時(shí)，必須要爭取在清包工合同中約定：建筑勞務(wù)公司采購輔料物資價(jià)稅合計(jì)＜48.18%ד清包工”合同種約定的工程價(jià)稅合計(jì)