現(xiàn)行的政策下（財稅[2013]52號），小規(guī)模增值稅企業(yè)在按季申報小于或等于9萬的，按月申報小于或等于3萬的，根據(jù)國家稅務(wù)總局相關(guān)通知是可以免征增值稅的。超過規(guī)定免稅額度的，正常繳納增值稅。

一、小規(guī)模增值稅企業(yè)正常繳納（大于3萬或9萬的）

例一：A商業(yè)企業(yè)為小規(guī)模納稅人本季度不含稅銷售100000.00元，增值稅稅額為3000.00。

會計處理時

借：應(yīng)收賬款或銀行存款103000.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000.00

      應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅3000.00

交稅時

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅3000.00

  貸：銀行存款3000.00

然而正常繳納時比較簡單

二、下面我們探討一下小于3萬或9萬的會計處理

例二：同樣是A商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人假如本季度不含稅銷售額是80000.00元,稅額是2400.00元

（1）會計處理時

   借:應(yīng)收賬款或銀行存款82400.00

     貸:主營業(yè)務(wù)收入80000.00

        應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅2400.00

很明顯在按季申報的情況下,本季度銷售金額已經(jīng)小于9萬。

按政策規(guī)定在達到《通知》規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當期營業(yè)外收入。

此時會計處理如下

月末或是季末處理：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（應(yīng)交稅金）  2400

      貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（減免稅金）2400

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（減免稅金）  2400

       貸：營業(yè)外收入（減免稅金）                2400

例二的會計處理表面上看確定了應(yīng)收、主營收入及轉(zhuǎn)入的營業(yè)外收入應(yīng)該沒問題。

接下來就是我們討論的重點，有的同行認為如果國家沒有免2400元增值稅那應(yīng)該還有一部份附加稅？那這個附加稅費也需要同時轉(zhuǎn)到營業(yè)外收入啊才對。下面通過會計分錄處理來分析討論，假如附加稅率合計是11%，那本月還需要先計提264元附加稅，然后再轉(zhuǎn)營業(yè)外收入。

（2）會計處理如下

提時  借：營業(yè)稅金及附加264.00

        貸：應(yīng)交稅費-各項附加稅計264.00

轉(zhuǎn)營業(yè)外收入  借：應(yīng)交稅費-各項附加稅計264.00

                貸：營業(yè)外收入-小規(guī)模附加減免264.00

根據(jù)這二筆的會計處理大家不難看出，如里附加稅費計提的話損益類的科目“營業(yè)稅金及附加”增加264元，結(jié)轉(zhuǎn)時會轉(zhuǎn)入到“本年利潤”的借方，而“營業(yè)外收入”也同時增加了264元，結(jié)轉(zhuǎn)時轉(zhuǎn)入到“本年利潤”的貸方，就這二筆處理結(jié)果而言，“本年利潤”科目是平的。

從以上二種處理的過程與會計分錄看，其結(jié)果是相同的，而例二的第一種的會計處理比較簡單，第二種的會計處理方式復雜些，最后結(jié)果一樣都沒有影響到利潤，也不影企業(yè)所得稅，且根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》（財稅[2013]52號，以下簡稱《通知 》）相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就小微企業(yè)免征增值稅、營業(yè)稅的有關(guān)會計處理規(guī)定如下：

小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅，并確認為應(yīng)交稅費，在達到《通知》規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當期營業(yè)外收入。沒有提到附加稅同時要轉(zhuǎn)入當期營業(yè)外收入。