國(guó)家稅務(wù)總局
關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知

 國(guó)稅發(fā)[2004]112號(hào)                 2004.8.30

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局：
　　為了加強(qiáng)增值稅管理，及時(shí)追繳欠稅，解決增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱“納稅人”）既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的問題，現(xiàn)將納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關(guān)問題通知如下：
　　一、對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

　　二、納稅人發(fā)生用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅時(shí)，按以下方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
　 （一）增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。

　 （二）若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。

　　三、為了滿足納稅人用留抵稅額抵減增值稅欠稅的需要，將《增值稅一般納稅人納稅申報(bào)辦法》（國(guó)稅發(fā)[2003]53號(hào)）《增值稅納稅申報(bào)表》（主表）相關(guān)欄次的填報(bào)口徑作如下調(diào)整：
　 （一）第13項(xiàng)“上期留抵稅額”欄數(shù)據(jù)，為納稅人前一申報(bào)期的“期末留抵稅額”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)，該數(shù)據(jù)應(yīng)與“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目借方月初余額一致。

　 （二）第25項(xiàng)“期初未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”欄數(shù)據(jù)，為納稅人前一申報(bào)期的“期末未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”減去抵減欠稅額后的余額數(shù)。

小雨沙沙:
關(guān)于《 關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]112號(hào)）的幾點(diǎn)思考

2004年8月30日國(guó)家稅務(wù)總局以國(guó)稅發(fā)[2004]112號(hào) 下發(fā)了《 關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（以下簡(jiǎn)稱《通知》），《通知》明確規(guī)定：為了加強(qiáng)增值稅管理，及時(shí)追繳欠稅，解決增值稅一般納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的問題，對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。該《通知》還對(duì)與此相關(guān)的會(huì)計(jì)處理和《增值稅納稅申報(bào)表》（主表）相關(guān)欄次填報(bào)口徑的調(diào)整作出了規(guī)定。

對(duì)上述《通知》，本人結(jié)合涉稅企業(yè)的相關(guān)實(shí)際情況分析，認(rèn)為以下幾點(diǎn)尚待明確：
1、政策適用的納稅義務(wù)主體資格。該政策出臺(tái)是否意味納稅義務(wù)人發(fā)生欠稅的情況都適用其規(guī)定。誠(chéng)如是，這與《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《征管法》）和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施細(xì)則》）的規(guī)定相違背。因?yàn)椤墩鞴芊ā返谌粭l 規(guī)定，只有納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過三個(gè)月。對(duì)于特殊困難的界定，《實(shí)施細(xì)則》第四十一條亦作出如下的規(guī)定：納稅人有下列情形之一的，屬于稅收征管法第三十一條所稱特殊困難：
（一）因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的；
（二）當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)后，不足以繳納稅款的。除符合上述規(guī)定外的納稅人均必須及時(shí)足額繳交稅款，當(dāng)然包括增值稅。

2、政策適用的時(shí)效性。該政策是一次性適用的，僅限于追繳欠稅；還是常規(guī)性的。如果是一次性的，那么截止時(shí)點(diǎn)是下文之日，還是什么時(shí)點(diǎn)？如果是常規(guī)性的，是否意味企業(yè)能自主選擇納稅期限，因?yàn)楦鶕?jù)本《通知》規(guī)定留抵稅額的可以抵減增值稅欠稅，可見，欠稅在前，抵減在后?，F(xiàn)實(shí)中不少企業(yè)前幾個(gè)月銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額，產(chǎn)生應(yīng)交增值稅，并繳納。此后幾個(gè)月連續(xù)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，形成期末進(jìn)項(xiàng)留抵，甚至有的企業(yè)，連續(xù)至年底都是進(jìn)項(xiàng)留抵稅額。若照上述理解，企業(yè)可選擇的話，則該類企業(yè)，前幾個(gè)月可暫不納稅，用此后的進(jìn)項(xiàng)沖抵，這樣企業(yè)很可能在本年度無須納增值稅，至少可以少納增值稅。

3、抵減欠稅的期限問題?！锻ㄖ肺磳?duì)抵減欠稅的期限作出規(guī)定，尤其是該政策如果為常規(guī)性的，抵減期限的規(guī)定則顯得更為必要。因《征管法》和《實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，即使是滿足其規(guī)定，經(jīng)批準(zhǔn)同意延期納稅的欠稅人，其欠稅期限有最長(zhǎng)不得超過三個(gè)月的限制。

4、欠稅的法律責(zé)任問題。《通知》未對(duì)欠稅的法律責(zé)任作出規(guī)定。因根據(jù)《征管法》第三十二條 納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。此外，《實(shí)施細(xì)則》第四十二條 納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿前提出申請(qǐng)，并報(bào)送相關(guān)材料。稅務(wù)機(jī)關(guān)不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。

對(duì)照《征管法》和《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，本人認(rèn)為《通知》應(yīng)該僅適用于經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)同意延期納稅的有特殊困難的納稅人，為常規(guī)性的政策，但是可以抵減增值稅欠稅的只能是批準(zhǔn)的延期內(nèi)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額。此外，為追繳欠稅的需要，可以一次性地適用于既有欠繳增值稅，又有進(jìn)項(xiàng)留抵的納稅人，但對(duì)其欠稅必須按稅法規(guī)定予以征收滯納金。

綜上所述，為使納稅人正確理解和執(zhí)行該《通知》，從而增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識(shí)，尤其是督促困難企業(yè)在稅法規(guī)定的延期納稅期間做好資金籌劃和加強(qiáng)增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣管理，及時(shí)取得專用發(fā)票，做到及時(shí)足額納稅。有必要對(duì)上述事項(xiàng)作出進(jìn)一步的明確規(guī)定。