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“營改增”對建筑施工企業(yè)不僅僅是簡單的稅額計算和納稅義務(wù)的改變，而它將影響企業(yè)的管理意識和整體發(fā)展戰(zhàn)略，甚至關(guān)系到企業(yè)能否在激烈的市場競爭中生存和發(fā)展。下面是“營改增”對建筑施工企業(yè)的4大影響！
一、進(jìn)項稅抵扣率低，企業(yè)稅負(fù)明顯增加 簡單計算對比一下，假設(shè)當(dāng)期施工產(chǎn)值為1，成本投入為X，列公式為：（1-X）×11%≤1×3% 解方程X≥0.7273。衡量可知：72.73%的工程成本投入的進(jìn)項稅可抵扣時才能與原來3%的營業(yè)稅持平，如果抵扣率小于72.73%則為稅負(fù)增加，反之則稅負(fù)降低。實際上，建筑施工企業(yè)成本中大量增值稅專用發(fā)票難以有效取得，抵扣率較低。 ①建筑材料。建筑企業(yè)基本材料為鋼材、水泥、河沙、石料等，主材多由甲方供應(yīng)，不能得到抵扣；地材多是小規(guī)模納稅人或者工地個體供應(yīng)，一般都采用3%的簡易征收率，不能取得專用發(fā)票，將無法抵扣增值稅額。 ②人工成本。建筑業(yè)亦屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，建筑業(yè)工程結(jié)算成本中人工費(fèi)大約占25%，一般都沒有簽約有資質(zhì)的勞務(wù)公司，來源于農(nóng)民工工資無法獲得專用發(fā)票。 ③機(jī)械成本。建筑企業(yè)的機(jī)械設(shè)備需求量大，來源也比較復(fù)雜，有向大型公司進(jìn)行租賃的，也有向小型公司甚至私人老板租賃，由于來源方式多樣，增值稅進(jìn)項稅額抵扣難度大。 ④期初購買的設(shè)備。由于“營改增”不考慮期初存貨和固定資產(chǎn)等的進(jìn)項稅，因此期初的進(jìn)項稅是不得允許抵扣的。施工企業(yè)的機(jī)械設(shè)備一部分是稅改前購買的，一部分是租賃私人設(shè)備，都不能取得專用發(fā)票。
二、財務(wù)指標(biāo)變化大，財務(wù)狀況不容樂觀 由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅，因此“營改增”對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量都會產(chǎn)生巨大的影響。 ①資產(chǎn)下降，負(fù)債增加，提高了資產(chǎn)負(fù)債率。企業(yè)在對外購買原材料和固定資產(chǎn)時，所付出的價款要進(jìn)行價稅分離，使得資產(chǎn)的入賬價值加上進(jìn)項稅額才等于支付的價款，從而導(dǎo)致相同購價情況下，企業(yè)總資產(chǎn)的入賬價值下降。由于購買固定資產(chǎn)可以獲得進(jìn)項稅，基于減少繳納增值稅動機(jī)，可能會促進(jìn)企業(yè)增加固定資產(chǎn)投資，從而企業(yè)的固定資產(chǎn)貸款和財務(wù)利息也變大了。從以上分析可知，由于“營改增”導(dǎo)致建筑企業(yè)的資產(chǎn)下降，負(fù)債增加，顯然資產(chǎn)負(fù)債率提高了。 ②收入下降，成本下降，利潤也下降。建筑業(yè)實行“營改增”后，工程收入中包含著增值稅銷項稅，收入是按價稅分離后的數(shù)額計算，因此相對于營業(yè)稅作為價內(nèi)稅的計價標(biāo)準(zhǔn)，收入下降了。如：營業(yè)稅制下建筑業(yè)確認(rèn)收入1000萬元的工程項目，改增值稅后確認(rèn)營業(yè)收入為1000÷（1+11%） =900.9 萬元 ，收入從“營改增”前的1000萬元降低到900.9萬元，下降比例為9.91%。相應(yīng)地，建筑業(yè)工程成本中，原材料、人工成本和其他費(fèi)用中，只要可以獲得增值稅專票的部分，進(jìn)項稅額不再計入營業(yè)成本，因此建筑總成本將比“營改增”前減少。此外，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入中是按總價剔除了增值稅進(jìn)項稅額，而當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用中只是剔除獲得專票的部分，合同總收入肯定大于合同總成本，合同總成本又大于獲得專票的成本，因而當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利肯定比“營改增”前減少，利潤總額和凈利潤也隨之減少。 ③稅負(fù)和現(xiàn)金流出增加。由于存在大量的“三角債”，建筑企業(yè)可能對工程分包方、轉(zhuǎn)包方、材料供貨商拖延付款，得不到其開具的增值稅專票，導(dǎo)致無法進(jìn)行抵扣，增加了當(dāng)期的應(yīng)納增值額而出現(xiàn)多繳。根據(jù)稅收規(guī)定，增值稅專用發(fā)票必須在自開具之日起180天內(nèi)完成發(fā)票的認(rèn)證，而且當(dāng)期必須繳納，加大了企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量支出的壓力。
三、會計核算復(fù)雜，人員素質(zhì)面臨挑戰(zhàn) ①會計核算科目更加復(fù)雜。營業(yè)稅會計核算在應(yīng)交稅費(fèi)科目下只設(shè)一個二級科目：應(yīng)交營業(yè)稅；增值稅會計核算在應(yīng)交稅費(fèi)下設(shè)有“應(yīng)交增值稅、未交增值稅”等多個二級科目，同時下設(shè)“進(jìn)項稅額、已交稅金、銷項稅額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅、轉(zhuǎn)出未交增值稅”等多個三級科目；所以增值稅的會計科目更加復(fù)雜，也更加規(guī)范。 ②核算難度加大。營業(yè)稅按照建造合同收入一次性計提，核算簡單，借貸發(fā)生額和期末余額清楚體現(xiàn)應(yīng)交、已交、未交稅金。增值稅在生產(chǎn)經(jīng)營全過程均考慮稅務(wù)處理，涉及核算進(jìn)項、銷項、沖銷等復(fù)雜業(yè)務(wù)處理，需結(jié)合多個二級三級科目分析才能知道增值稅繳納、欠繳、留抵、退稅等情況，這對財務(wù)人員提出了更高的要求。
“營改增”后，建筑企業(yè)將提高稅務(wù)管理成本。首先根據(jù)稅收規(guī)定，企業(yè)必須要購置稅控裝置以滿足增值稅專用發(fā)票填開、審核的征管要求；此外，由于增值稅計征復(fù)雜、管理難度大，需配備專人管理增值稅專用發(fā)票，負(fù)責(zé)稅票的申請、領(lǐng)購、開具、傳遞、認(rèn)證、抵扣、歸檔等嚴(yán)格流程；其次還需增設(shè)一定數(shù)量的稅務(wù)管理崗位以配合財務(wù)工作順利運(yùn)行，滿足稅收籌劃的要求。因此必須培養(yǎng)企業(yè)專業(yè)稅務(wù)人員，進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其適應(yīng)新的財稅征管核算辦法、納稅方式、核算辦法和會計處理。
來源：《工程經(jīng)濟(jì)》2016年 第7期 |
