享受減免稅優(yōu)惠政策，是納稅人的正當合法權(quán)利，利好低迷不振的實體經(jīng)濟。備案類減免稅是指不需要稅務(wù)機關(guān)核準的減免稅項目。納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)當具備相應(yīng)的減免稅資質(zhì)，并履行規(guī)定的備案手續(xù)。備案是指企業(yè)在自行判斷符合稅收優(yōu)惠政策條件前提下，凡享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，向稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》，并按照《辦法》規(guī)定提交相關(guān)資料的行為。備案類減免稅的實施可以按照減輕納稅人負擔、方便稅收征管的原則，要求納稅人在首次享受減免稅的申報階段在納稅申報表中附列或附送材料進行備案，也可以要求納稅人在申報征期后的其他規(guī)定期限內(nèi)提交報備資料進行備案。納稅人享受備案類減免稅的，應(yīng)當按規(guī)定進行納稅申報。優(yōu)惠事項全面改為備案管理之后，稅務(wù)機關(guān)的工作重心從事前審批轉(zhuǎn)向事后管理，對于企業(yè)優(yōu)惠事項備案資料也只是形式審核，更強調(diào)由納稅人對備案資料的真實性、合法性承擔法律責任。享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)須按規(guī)定到主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)。如何盡享企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，合規(guī)、正確地進行稅收減免備案，有效防控實行備案管理制下的的稅務(wù)風險，已經(jīng)成為納稅人面臨的現(xiàn)實性挑戰(zhàn)。由此可見，稅收優(yōu)惠取消審批制改為備案制后，企業(yè)的稅收風險進一步加大，納稅人在盡享稅收優(yōu)惠政策的同時，還需謹防備案管理稅務(wù)風險事項。

　　備案類減免稅是指不需要稅務(wù)機關(guān)核準的減免稅項目。納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)當具備相應(yīng)的減免稅資質(zhì)，并履行規(guī)定的備案手續(xù)。備案類減免稅的實施可以按照減輕納稅人負擔、方便稅收征管的原則，要求納稅人在首次享受減免稅的申報階段在納稅申報表中附列或附送材料進行備案，也可以要求納稅人在申報征期后的其他規(guī)定期限內(nèi)提交報備資料進行備案。納稅人享受備案類減免稅的，應(yīng)當按規(guī)定進行納稅申報。最近，北京市一家非居民企業(yè)因為沒有依法履行稅務(wù)備案程序，被主管稅務(wù)機關(guān)依法駁回了享受特殊性重組遞延納稅優(yōu)惠的申請，這家企業(yè)就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得補繳稅款及滯納金共計1200萬元。該公司商業(yè)目的合理，且同時符合特殊重組稅收優(yōu)惠的實質(zhì)條件，但唯獨沒有按照規(guī)定事先履行書面?zhèn)浒赋绦?。而企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅模宦刹坏冒刺厥庵亟M業(yè)務(wù)進行稅務(wù)處理，也就不能享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。北京市國稅局最終認定該公司不符合特殊性稅務(wù)處理的條件，要求其主管稅務(wù)機關(guān)按照非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓一般性稅務(wù)處理的適用政策和程序做好稅收征管工作。最終，該公司就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得補繳稅款及滯納金1200余萬元。國家制定的各項稅收優(yōu)惠政策，凡未明確為審批事項的，均實行備案管理。納稅人享受稅收優(yōu)惠前，應(yīng)按規(guī)定進行資格備案或?qū)徟３恍鑼徟?、備案的外，未按?guī)定備案或?qū)徟牟坏孟硎芏愂諆?yōu)惠。

　　企業(yè)辦理所得稅優(yōu)惠備案手續(xù)，還應(yīng)該注意時間期限。企業(yè)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠，但在匯繳期間未按照規(guī)定備案的，應(yīng)在主動發(fā)現(xiàn)或稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)并責令整改后，及時補辦備案手續(xù)，同時提交《目錄》列示優(yōu)惠事項對應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。稅務(wù)機關(guān)審核企業(yè)相關(guān)資料后，認定企業(yè)不符合稅收優(yōu)惠政策條件的，將按照稅收征管法相關(guān)規(guī)定處罰。根據(jù)征管法第六十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處2000元以上1萬元以下的罰款。在實際工作中，基層稅務(wù)機關(guān)一般先用責令限改處理，發(fā)送“責令限改通知書”，處2000元以下罰款，如果超過責令限改期限還未更正的，處2000元以上1萬元以下罰款。

　　留存?zhèn)洳橘Y料，是指與企業(yè)享受優(yōu)惠事項有關(guān)的合同（協(xié)議）、證書、文件、會計賬冊等資料。具體按照《目錄》列示優(yōu)惠事項對應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料執(zhí)行。企業(yè)對報送的備案資料、留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔法律責任。取消審批實行備案管理后，與享受稅收優(yōu)惠事項相關(guān)的各類資料，如各種合同、協(xié)議、文件、證書、相關(guān)核算資料等，是企業(yè)證明符合稅法規(guī)定優(yōu)惠條件、標準的重要依據(jù)，企業(yè)應(yīng)當妥善保管。在稅務(wù)機關(guān)對優(yōu)惠事項后續(xù)管理中，企業(yè)有義務(wù)提供留存?zhèn)洳橘Y料，并且應(yīng)當對資料的真實性與合法性負責。企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料的保存期限為享受優(yōu)惠事項后10年；稅法規(guī)定與會計處理存在差異的優(yōu)惠事項，保存期限為差異結(jié)束后10年。對存在稅會差異的優(yōu)惠事項的有效期做補充說明，體現(xiàn)了稅收法規(guī)制定的嚴謹性。如果未按要求期限留存?zhèn)洳椴牧蠈⑹艿教幜P。在稅收任務(wù)日趨繁重的情況下，稅務(wù)機關(guān)將在企業(yè)減免稅備案方面加大審核力度，這客觀上加大了企業(yè)稅務(wù)備案的難度和不確定性，同時也加劇了企業(yè)未通過稅務(wù)備案的風險。企業(yè)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠、但在匯繳期間未按照規(guī)定備案的，應(yīng)在發(fā)現(xiàn)后及時補辦備案手續(xù)，同時提交對應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后，應(yīng)當責令企業(yè)限期備案，同時提交對應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。稅務(wù)機關(guān)審核企業(yè)相關(guān)資料后處理如下：符合稅收優(yōu)惠政策條件的，應(yīng)當按照稅收征管法有關(guān)規(guī)定處以一萬元以下的罰款；經(jīng)審核不符合稅收優(yōu)惠政策條件的，應(yīng)當取消所享受優(yōu)惠，追繳稅款，加收滯納金。

　?。ㄒ唬秲?yōu)惠辦理辦法》第十五條規(guī)定：企業(yè)不能提供留存?zhèn)洳橘Y料的，稅務(wù)機關(guān)追繳其已享受的減免稅，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）規(guī)定處理。

　?。ǘ抖愂照鞴芊ā返谖迨l第二款對追繳稅款的規(guī)定：因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年。

　　（三）《稅收征管法》第六十二條對罰款的規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

　　企業(yè)對報送的備案資料、留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔法律責任。企業(yè)應(yīng)當按照稅務(wù)機關(guān)要求限期提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證明其符合稅收優(yōu)惠政策條件。企業(yè)不能提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者留存?zhèn)洳橘Y料與實際生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)核算、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、產(chǎn)業(yè)、目錄、資格證書等不符，不能證明企業(yè)符合稅收優(yōu)惠政策條件的，稅務(wù)機關(guān)追繳其已享受的減免稅，并按照稅收征管法規(guī)定處理。稅務(wù)機關(guān)后續(xù)管理中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)已享受的稅收優(yōu)惠不符合稅法規(guī)定條件的，應(yīng)當責令其停止享受優(yōu)惠，追繳稅款及滯納金。如果發(fā)現(xiàn)納稅人存在弄虛作假的行為，將追繳減免的稅款，按日征收滯納金，同時按征管法相關(guān)規(guī)定處理。例如，偽造殘疾人證書，偽造資源綜合利用證書等主觀惡意行為，都將會受到處罰。

　　備案分為正常備案、變更備案二種情況。正常備案是指企業(yè)享受優(yōu)惠政策所履行的一種備案方式；變更備案主要針對享受定期減免稅的企業(yè)，其在享受定期減免稅政策的第1年履行備案手續(xù)后，在此后優(yōu)惠政策有效期限內(nèi)，如果減免稅條件未發(fā)生變化的，不再備案。對于減免稅條件發(fā)生變化但企業(yè)可以繼續(xù)享受減免稅的，為避免納稅人判斷失誤，需要企業(yè)履行備案手續(xù)，稅務(wù)機關(guān)可以籍此加強稅收優(yōu)惠管理，同時增加納稅人享受政策的準確性，是一項為納稅人服務(wù)的措施。對于納稅人減免稅條件發(fā)生變化，不再符合減免稅條件的，為減輕企業(yè)辦稅負擔，不需要履行額外手續(xù)，企業(yè)應(yīng)當主動停止減免稅，恢復征稅。定期減免稅優(yōu)惠事項備案后有效年度內(nèi)，企業(yè)減免稅條件發(fā)生變化的，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號）規(guī)定：“第九條 定期減免稅優(yōu)惠事項備案后有效年度內(nèi)，企業(yè)減免稅條件發(fā)生變化的，按照以下情況處理：（一）仍然符合優(yōu)惠事項規(guī)定，但備案內(nèi)容需要變更的，企業(yè)在變化之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理變更備案手續(xù)。（二）不再符合稅法有關(guān)規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當主動停止享受稅收優(yōu)惠。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)享受定期減免稅，在享受優(yōu)惠起始年度備案。在減免稅起止時間內(nèi)，企業(yè)享受優(yōu)惠政策條件無變化的，不再履行備案手續(xù)。企業(yè)享受其他優(yōu)惠事項，應(yīng)當每年履行備案手續(xù)。

　?。ǘ┢髽I(yè)同時享受多項稅收優(yōu)惠，或者某項稅收優(yōu)惠需要分不同項目核算的，應(yīng)當分別備案。主要包括：研發(fā)費用加計扣除、所得減免項目，以及購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免稅額等優(yōu)惠事項。

　?。ㄈ┒ㄆ跍p免稅事項，按照《目錄》優(yōu)惠事項“政策概述”中列示的“定期減免稅”執(zhí)行。

　?。ㄒ唬┒悇?wù)機關(guān)應(yīng)當嚴格按照本辦法規(guī)定管理優(yōu)惠事項，嚴禁擅自改變稅收優(yōu)惠管理方式，不得以任何理由變相實施行政審批。同時，要全方位做好對企業(yè)稅收優(yōu)惠備案的服務(wù)工作。

　?。ǘ┒悇?wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)預(yù)繳申報享受某項稅收優(yōu)惠存在疑點的，應(yīng)當進行風險提示。必要時，可以要求企業(yè)提前履行備案手續(xù)或者進行核查。

　?。ㄈ┎扇『罄m(xù)管理方式對享受稅收優(yōu)惠進行核查。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當采取稅收風險管理、稽查、納稅評估等后續(xù)管理方式，對企業(yè)享受稅收優(yōu)惠情況進行核查。企業(yè)享受稅收優(yōu)惠后，稅務(wù)機關(guān)將結(jié)合企業(yè)的納稅申報表信息、備案資料、其它稅收征管信息以及第三方涉稅信息，采取風險提示、評估、稽查等多種有效方式，對企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的真實性與合法性實施管理。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的要求，提交留存?zhèn)洳橘Y料以證明符合稅法規(guī)定的優(yōu)惠條件與標準。

　?。ㄋ模┒悇?wù)機關(guān)后續(xù)管理中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)已享受的稅收優(yōu)惠不符合稅法規(guī)定條件的，應(yīng)當責令其停止享受優(yōu)惠，追繳稅款及滯納金。如果發(fā)現(xiàn)納稅人存在弄虛作假的行為，將追繳減免的稅款，按日征收滯納金，同時按征管法相關(guān)規(guī)定處理。例如，偽造殘疾人證書，偽造資源綜合利用證書等主觀惡意行為，都將會受到處罰。