一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳已經(jīng)來臨。按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅申報(bào)表，并匯算清繳結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

從2月申報(bào)期開始，申報(bào)姐每天會(huì)在【神計(jì)報(bào)稅】公眾號(hào)里陸續(xù)推送2016匯算清繳報(bào)表的填寫方法，每天一張小表。你最想了解2016匯算清繳哪張報(bào)表的填寫方法呢？請(qǐng)?jiān)谖哪┙o我留言吧~~

根據(jù)稅法規(guī)定，5月底前都可以做匯算清繳的申報(bào)，因此我們建議填寫申報(bào)時(shí)間為每月申報(bào)期之后，以避開高峰期。

我們今天要說的是兩張表：

A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表

A105081固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表

第一部分 A105080資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表

一、表樣（如下）：

二、填報(bào)口徑：

1．本表發(fā)生即填報(bào)。

納稅人只要發(fā)生資產(chǎn)折舊、攤銷，即使不存在資產(chǎn)折舊、攤銷的納稅調(diào)整，也需要填報(bào)本表。

2．本表兼具納稅調(diào)整與稅收優(yōu)惠事項(xiàng)。

需要提醒的是，本表不是簡(jiǎn)單的理解調(diào)整折舊、攤銷，包括涉及資本化支出、計(jì)稅基礎(chǔ)等內(nèi)容的扣除調(diào)整均在本表反映，如不征稅收入支出形成的資產(chǎn)、企業(yè)重組中涉及資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)問題等，同時(shí)還有對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠事項(xiàng)調(diào)整。

三、報(bào)表結(jié)構(gòu)：

列次設(shè)置：按賬載金額、稅收金額和納稅調(diào)整等三類內(nèi)容進(jìn)行設(shè)置。列次共設(shè)置10列，參與納稅調(diào)整計(jì)算為4列（2、5、6、9），同時(shí)還設(shè)置了原值（計(jì)稅基礎(chǔ)）、累計(jì)金額、2014新政加速折舊及納稅調(diào)整原因等數(shù)據(jù)列。

行次設(shè)置：按固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、石油勘探投資、石油開發(fā)投資等6大類資產(chǎn)設(shè)置。

四、相關(guān)政策：

固定資產(chǎn)折舊涉及容易忽視的政策但不限定以下幾項(xiàng)：

1．2014年年度關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理的新實(shí)務(wù)政策。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）中“關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理”規(guī)定：

（1）企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限已期滿且會(huì)計(jì)折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。

（2）企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長(zhǎng)于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除，稅法另有規(guī)定除外。

（3）企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。

（4）企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。

（5）石油天然氣開采企業(yè)在計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗（折舊）時(shí)，由于會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定計(jì)算方法不同導(dǎo)致的折耗（折舊）差異，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

2．未經(jīng)核定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除，進(jìn)而存在會(huì)計(jì)與稅法暫時(shí)性差異。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》，資產(chǎn)的期末可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得在稅前扣除。因此，企業(yè)所計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)做納稅調(diào)增處理。

3．自行建造固定資產(chǎn)的發(fā)票問題及會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定，已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號(hào)）中“關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問題”的規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算內(nèi)容及相關(guān)稅法規(guī)定：

《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

1．已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。

（1）改建對(duì)象：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)；

（2）支出范圍：改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出；

（3）后期處理：按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷，不需要按照固定資產(chǎn)規(guī)定的最低年限分期攤銷。

2．租入固定資產(chǎn)的改建支出。

（1）改建對(duì)象：租入固定資產(chǎn)；

（2）支出范圍：改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出；

（3）后期處理：按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷，或攤銷年限不得低于3年。

3．固定資產(chǎn)的大修理支出。

（1）同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

①修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；

②修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

（2）后期處理：按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷，需要考慮固定資產(chǎn)規(guī)定的最低年限。

4．其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

（1）后期處理：自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

（2）關(guān)于開（籌）辦費(fèi)的處理，兩種處理選擇其一，但一經(jīng)選定，不得改變：

①可在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除；

②可按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理。

（3）特殊規(guī)定。

國稅函〔2010〕79號(hào)規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行。

五、填報(bào)注意事項(xiàng)：

第5列“按稅收一般規(guī)定計(jì)算的本年折舊、攤銷額”填報(bào)口徑

第5列“按稅收一般規(guī)定計(jì)算的本年折舊、攤銷額”填報(bào)納稅人按照稅法一般規(guī)定計(jì)算的允許稅前扣除的本年資產(chǎn)折舊、攤銷額，不含加速折舊部分。

特別提醒，本列不含“加速折舊部分”的折舊、攤銷額，即固定資產(chǎn)加速折舊是產(chǎn)生的全部折舊都填在對(duì)應(yīng)的第6列“加速折舊額”。

第5列“按稅收一般規(guī)定計(jì)算的本年折舊、攤銷額”填報(bào)納稅人按照稅法一般規(guī)定計(jì)算的允許稅前扣除的本年資產(chǎn)折舊、攤銷額，不含加速折舊部分。而第6列“加速折舊額”填報(bào)納稅人按照稅法規(guī)定的加速折舊政策計(jì)算的折舊額。這2列是“或者”的關(guān)系，對(duì)于一項(xiàng)資產(chǎn)的折舊填列只能填在第5列“按稅收一般規(guī)定計(jì)算的本年折舊、攤銷額”或者第6列“加速折舊額”中。如果你企業(yè)有符合稅法規(guī)定加速折舊的資產(chǎn)，則此項(xiàng)資產(chǎn)的稅收折舊額就填在第6列“加速折舊額”，否則都填列在第5列“按稅收一般規(guī)定計(jì)算的本年折舊、攤銷額”中。

第6列“加速折舊額”填報(bào)口徑

第6列“加速折舊額”填報(bào)口徑填報(bào)納稅人按照稅法規(guī)定的加速折舊政策計(jì)算的折舊額。包括新、舊加速折舊政策計(jì)算的折舊額，即包括符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號(hào)文件）規(guī)定加速折舊政策計(jì)算的折舊額，又包括符合《關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）文件和《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）文件規(guī)定加速折舊政策計(jì)算的折舊額。

需要提醒的是，企業(yè)的資產(chǎn)如果既符合國稅發(fā)〔2009〕81號(hào)文件的規(guī)定，又有符合財(cái)稅〔2012〕27號(hào)文件和財(cái)稅〔2014〕75號(hào)文件中相關(guān)加速折舊政策條件的，企業(yè)只能選擇其一，即可以選擇最優(yōu)的政策執(zhí)行，需要注意的是，企業(yè)一經(jīng)選擇，不得改變。

第7列“其中：2014年及以后年度新增固定資產(chǎn)加速折舊額”填報(bào)口徑

第7列“其中：2014年及以后年度新增固定資產(chǎn)加速折舊額”，只填符合財(cái)稅〔2012〕27號(hào)和國家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)文件中相關(guān)加速折舊政策計(jì)算的折舊額。

該列根據(jù)《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》（A105081）填報(bào)，填報(bào)數(shù)據(jù)為表A105081相應(yīng)固定資產(chǎn)類別的金額。

第二部分 A105081固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表

一、表樣（如下）：

二、填報(bào)口徑：

1．本表僅填財(cái)稅〔2014〕75號(hào)文件規(guī)定的加速折舊享受稅收優(yōu)惠政策的統(tǒng)計(jì)情況，享受按照國稅發(fā)〔2009〕81號(hào)文件規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊政策，不填報(bào)本表，填列A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》第6列。

2．加速折舊額小于會(huì)計(jì)處理折舊額（或正常折舊額）的月份、季度起，該項(xiàng)固定資產(chǎn)不再填寫本表。

（1）會(huì)計(jì)處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取縮短年限方法的，按稅法規(guī)定折舊完畢后，該項(xiàng)固定資產(chǎn)不再填寫本表。

（2）會(huì)計(jì)處理采取正常折舊方法，稅法規(guī)定采取年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法的，從按稅法規(guī)定折舊金額小于按會(huì)計(jì)處理折舊金額的年度起，該項(xiàng)固定資產(chǎn)不再填寫本表。

（3）采用一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用的，從下一個(gè)企業(yè)所得稅年度起，剩余固定資產(chǎn)折舊年限，該項(xiàng)固定資產(chǎn)不再填寫本表。

3．會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定均采取加速折舊方法的，合計(jì)欄項(xiàng)下“正常折舊額”，按該類固定資產(chǎn)稅法最低折舊年限和直線法估算“正常折舊額”，與稅法規(guī)定的“加速折舊額”的差額，填報(bào)加速折舊的優(yōu)惠金額。

三、填報(bào)思路：

1、稅法、會(huì)計(jì)處理的非同步處理。

（1）一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用的年度，進(jìn)行納稅調(diào)減（調(diào)減額=一次性稅前扣除額-會(huì)計(jì)處理折舊賬載額），需要填寫A105081《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》。

剩余固定資產(chǎn)折舊年限，進(jìn)行納稅調(diào)增（調(diào)增額=會(huì)計(jì)處理折舊賬載額），不需要填寫A105081《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》，需要填寫A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》，其中：第5列“按稅收一般規(guī)定計(jì)算的本年折舊、攤銷額”和第6列“加速折舊額”填“0”。

（2）縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

稅收折舊時(shí)或稅收金額大于會(huì)計(jì)折舊金額，進(jìn)行納稅調(diào)減（調(diào)減額=稅收加速折舊額-會(huì)計(jì)處理折舊賬載額），需要填寫A105081《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》。

稅收折舊完畢后或稅收金額小于會(huì)計(jì)折舊金額，進(jìn)行納稅調(diào)增（調(diào)增額=會(huì)計(jì)處理折舊賬載額-稅收加速折舊額），不需要填寫A105081《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》，需要填寫A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》，其中：第5列“按稅收一般規(guī)定計(jì)算的本年折舊、攤銷額”填0，第6列“加速折舊額”填稅收加速折舊額。

2、稅會(huì)同步加速，即會(huì)計(jì)處理、稅法規(guī)定均采取加速折舊方法。

稅收折舊時(shí)或稅收金額大于會(huì)計(jì)折舊金額，不進(jìn)行納稅調(diào)整，填寫A105081《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》，其中合計(jì)欄項(xiàng)下“正常折舊額”，按該類固定資產(chǎn)稅法最低折舊年限和直線法估算“正常折舊額”，與稅法規(guī)定的“加速折舊額”的差額，填報(bào)加速折舊的優(yōu)惠金額。

稅收折舊完畢后或稅收金額小于會(huì)計(jì)折舊金額，不進(jìn)行納稅調(diào)整，不需要填寫A105081《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表》，需要填寫A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》，其中：第5列“按稅收一般規(guī)定計(jì)算的本年折舊、攤銷額”填“0”，第6列“加速折舊額”填“稅收加速折舊額”。

四、填報(bào)邏輯：