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2017-02-28 一是如果交易雙方在簽定包稅條款時(shí)，是出于雙方自愿協(xié)商意思表示一致，在稅收法律規(guī)定的納稅地點(diǎn)，由非納稅義務(wù)人依法代替納稅義務(wù)人繳納了稅收，沒有給國(guó)家減少稅收收入，而且沒有人為的串通共謀調(diào)節(jié)雙方稅負(fù)的目的時(shí)，包稅合同條款是有法律效力的。 二是如果交易雙方在簽定包稅條款時(shí)，雖然出于雙方自愿協(xié)商意思表示一致，由非納稅義務(wù)人代替納稅義務(wù)人繳納了稅收，沒有給國(guó)家減少稅收收入，而且沒有人為的串通共謀調(diào)節(jié)雙方稅負(fù)的目的，但不在稅收法律規(guī)定的納稅地點(diǎn)繳納稅收時(shí)，包稅合同條款是沒有法律效力的。 三是如果交易雙方在簽定包稅條款時(shí)，雖然出于雙方自愿協(xié)商意思表示一致，由非納稅義務(wù)人代替納稅義務(wù)人，在稅收法律規(guī)定的納稅地點(diǎn)繳納了稅收，但雙方串通共謀，故意降低計(jì)稅基數(shù)以逃避稅款的，包稅合同條款也是沒有法律效力的。例如，甲公司銷售一塊土地給乙公司，雙方在合同中約定，由乙公司承擔(dān)甲公司銷售該土地應(yīng)該承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅和其他稅費(fèi)。由于乙公司要承擔(dān)上述稅費(fèi)，雙方約定的土地銷售價(jià)格偏低，低于同地段的土地銷售公允價(jià)值。這種故意降低計(jì)稅基數(shù)以逃避稅款的包稅合同條款是無(wú)法律效力的。 （1）包稅稅金能否在稅前扣除？ 在包稅合同條款的情況下，非納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)繳納本應(yīng)該由納稅義務(wù)人承擔(dān)的稅款，能否在非納稅義務(wù)人的企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除呢？這也要針對(duì)問(wèn)題具體分析。 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)）第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。” 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第二十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出?！?/span>
第一，包稅合同條款在法律上認(rèn)定是有效的，則包稅稅金可以在稅前扣除。 案例分析：某境內(nèi)企業(yè)支付境外企業(yè)特許權(quán)使用費(fèi)需承擔(dān)有關(guān)稅費(fèi)的涉稅處理 假設(shè)北京的A企業(yè)需每年支付境外B企業(yè)100萬(wàn)人民幣的特許權(quán)使用費(fèi)。所有稅費(fèi)（包括企業(yè)所得稅和增值稅）由A企業(yè)負(fù)擔(dān)。根據(jù)中國(guó)與境外B公司所在國(guó)之間的稅收協(xié)定，特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提所得稅稅率為10%，增值稅稅率為6%，附加稅費(fèi)合計(jì)為12%，請(qǐng)問(wèn)應(yīng)如何簽訂合同才可以使B公司代扣的稅費(fèi)可以進(jìn)其成本扣除？ 在應(yīng)稅服務(wù)合同中，尤其是涉外應(yīng)稅服務(wù)合同中經(jīng)常有規(guī)定讓服務(wù)接收方承擔(dān)全部或部分稅款的規(guī)定。在此情況下，服務(wù)接收方在簽訂合同時(shí)，應(yīng)注意簽訂 合同稅前價(jià)格，即將支付給外方的稅后凈受益還原計(jì)算為稅前收益作為合同簽訂的價(jià)格，并正確履行包稅條款下的代扣代繳義務(wù)。 （）設(shè)境外B公司應(yīng)收的含稅所得（包括企業(yè)所得稅和增值稅）為X，則 X/(1+6%)－X/(1+6%) ×10% －X/(1+6%)×6%×12%= 100萬(wàn)元 還原后的含稅所得X=100×（1+6%）÷（1－10%－6%×12%）≈ 118.73萬(wàn)元 因此，合同中應(yīng)簽訂118.73萬(wàn)元。 應(yīng)代扣代繳的企業(yè)所得稅= 118.73÷（1+6%）×10% ≈11.2萬(wàn)元 應(yīng)代扣代繳的增值稅 = 118.73÷（1+6%）×6% ≈6.72 萬(wàn)元 應(yīng)代扣代繳的附加稅費(fèi)= 118.73÷（1+6%）×6% ×12%≈0.81萬(wàn)元 價(jià)格有含稅價(jià)格和不含稅價(jià)格之分，在合同中對(duì)價(jià)格明確為含稅價(jià)格和不含稅價(jià)格對(duì)企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)完全不一樣。在營(yíng)改增在全國(guó)推行之前，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，即價(jià)格是含稅的，而增值稅是價(jià)外稅，即價(jià)格不含稅。在簽訂有關(guān)營(yíng)業(yè)稅的價(jià)格條款時(shí)，必須在合同中明確價(jià)格是稅前價(jià)格，否則會(huì)給企業(yè)帶來(lái)額外的稅收成本。 經(jīng)濟(jì)合同簽定得好壞或適當(dāng)與否，在某種程度上與企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)又一定的關(guān)系。通過(guò)實(shí)踐調(diào)研發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)合同往往是企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的隱藏之地。如果合同沒有簽定好，其中隱藏的稅收風(fēng)險(xiǎn)除非通過(guò)雙方協(xié)調(diào)一致能夠進(jìn)行合同的修改和修訂，否則稅收風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法規(guī)避，必定要發(fā)生，給企業(yè)產(chǎn)生不必要的稅收成本。 作者：王稻草人 我們致力于保護(hù)作者版權(quán)，除我們確實(shí)無(wú)法確認(rèn)作者外，未注明來(lái)源，如涉及侵權(quán)，請(qǐng)及時(shí)聯(lián)系我們刪除，并表示歉意，謝謝！ |
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