答:根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第五條第1項規(guī)定,本通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。因此,無論是否是高新技術(shù)企業(yè),只要是實行查賬征收的居民企業(yè),符合財稅〔2015〕119號對研究開發(fā)費稅前扣除的其他限定性規(guī)定,就可以享受研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠。 答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)第八條規(guī)定,企業(yè)技術(shù)開發(fā)費加計扣除部分已形成企業(yè)年度虧損,可以用以后年度所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。 因此,企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用,不論企業(yè)當(dāng)年是盈利還是虧損,都可以加計扣除。 答:根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)文件規(guī)定,本辦法適用于財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)。另《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)第二條規(guī)定,企業(yè)所得稅法及其實施條例中規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠,凡企業(yè)符合規(guī)定條件的,可以同時享受。目前,研發(fā)費用加計扣除政策與現(xiàn)存的企業(yè)所得稅法優(yōu)惠政策并無沖突的地方。 答:根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第76號文件附件2第14項規(guī)定了開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除在匯繳時享受。因此,研究開發(fā)費用加計扣除在企業(yè)所得稅預(yù)繳時不得享受。 答:根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)文件及《國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號)公告均沒有強(qiáng)制要求企業(yè)出具專項審計報告。因此,企業(yè)可根據(jù)自身需求決定是否出具,備案時無需報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 答:企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產(chǎn),不得計算加計扣除或攤銷。如果企業(yè)沒有作為不征稅收入備案,與企業(yè)其他收入一并計入總收入計算,則這部分財政性補(bǔ)貼形成的支出,可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。 答:根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部 關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)文件規(guī)定企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的,可以追溯享受并履行備案手續(xù),追溯期限最長為3年。 問:享受研發(fā)費用加計扣除是否需要專賬核算? 答:企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求,對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理;同時,對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬,準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項研發(fā)活動的,應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。因此,企業(yè)可以設(shè)置輔助賬并留存?zhèn)洳椤?/span> 答:企業(yè)年度納稅申報時,《研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表》隨申報表一并報送?!堆邪l(fā)支出輔助賬匯總表》隨《年度財務(wù)會計報告》的附注一并報送。 研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠實行備案管理,企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報時,向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件作為備案資料。 園區(qū)局將在匯繳工作安排中一并對外公布具體時間。 答:留存?zhèn)洳榈馁Y料主要包括: 1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件; 2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單; 3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同; 4.從事研發(fā)活動的人員和用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明(包括工作使用情況記錄); 5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實際分享收益比例等資料; 6.“研發(fā)支出”輔助賬; 7.企業(yè)如果已取得地市級(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見,應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳? 8.省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料(注:目前沒有)。 答:《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部 關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)文件已經(jīng)取消了關(guān)于折舊、攤銷等項目的“專門用于”的字樣,考慮到企業(yè)尤其是中小企業(yè),從事研發(fā)活動的人員同時也會承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營管理等職能,用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)同時也會用于非研發(fā)活動,《通知》對允許加計扣除的研發(fā)費用不再強(qiáng)調(diào)“專門用于”。為有效劃分這類情形,企業(yè)應(yīng)對此類人員活動情況及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的使用情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除。 答:企業(yè)在2014年1月1日后購進(jìn)并專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,單位價值不超過100萬元的,可以一次性在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;單位價值超過100萬元的,允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限,或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。 用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備范圍口徑,按照《科學(xué)技術(shù)部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引)的通知》(國科發(fā)火〔2008〕362號)規(guī)定執(zhí)行。 六大行業(yè)和四個領(lǐng)域重點行業(yè)中的小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備,可以執(zhí)行以上優(yōu)惠規(guī)定。所稱小型微利企業(yè),是指企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)。 答:企業(yè)在計算加計扣除的研發(fā)費用時,應(yīng)扣減已按規(guī)定歸集計入研發(fā)費用,但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入;不足扣減的,允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算。 企業(yè)研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的,研發(fā)費用中對應(yīng)的材料費用不得加計扣除。 答:企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備,符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的,在享受研發(fā)費用稅前加計扣除時,就已經(jīng)進(jìn)行會計處理計算的折舊、費用的部分加計扣除,但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額。 答:企業(yè)申報享受研發(fā)費加計扣除優(yōu)惠,不強(qiáng)制事前通過科技部門鑒定。稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的,可以轉(zhuǎn)請地市級(含)以上科技行政主管部門出具鑒定意見,科技部門應(yīng)及時回復(fù)意見。企業(yè)承擔(dān)省部級(含)以上科研項目的,以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目,不再需要鑒定。 詳情請參閱園區(qū)國稅網(wǎng)站-納稅人學(xué)堂-培訓(xùn)專欄-實體稅收課堂-《2017年2月24、27日高新技術(shù)、研發(fā)費用加計扣除專題宣講會培訓(xùn)課件以及相關(guān)附件》。 園區(qū)國稅 吳哲 整理 想了解更多? |
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