獲取利潤(rùn)的第一步是什么？

搞定資產(chǎn)負(fù)債表之后，我們迎來了第二張財(cái)務(wù)報(bào)表——利潤(rùn)表?？炊Y產(chǎn)負(fù)債表，能得知投入的本金是否得到保障；而看懂利潤(rùn)表，則能得知投入的本金有沒有賺到錢。

所有企業(yè)都在進(jìn)行一個(gè)從現(xiàn)金開開始又回到現(xiàn)金的經(jīng)營(yíng)過程，看上去，這個(gè)過程顯得相當(dāng)簡(jiǎn)單，不過就是企業(yè)賣出產(chǎn)品并得到收入，但事實(shí)似乎并不是這樣。

首先，為了得到收益，企業(yè)將付出一系列代價(jià)。其中最直接的是，這批產(chǎn)品將不再屬于企業(yè)，而屬于買下它們的人。除此之外，為了讓這家公司運(yùn)行，企業(yè)還必須支付各種各樣的開支，也就是費(fèi)用。在扣除這么多耗費(fèi)之后，企業(yè)到底有沒有賺到錢？真相撲朔迷離。因此，除了資產(chǎn)負(fù)債表，企業(yè)還需要一張利潤(rùn)表，如表2所示。

以上是一張真實(shí)的利潤(rùn)表。利潤(rùn)表上的第一個(gè)項(xiàng)目是營(yíng)業(yè)收入，企業(yè)賣出產(chǎn)品所獲得的收益是營(yíng)業(yè)收入，而賣出的產(chǎn)品則是營(yíng)業(yè)成本。營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)成本就得到了企業(yè)做這筆生意所獲得的毛利。

獲取利潤(rùn)的第二步是什么？

接下來我們看到的這個(gè)項(xiàng)目，叫作營(yíng)業(yè)稅金及附加，這又是一個(gè)極具中國(guó)特色的項(xiàng)目。

營(yíng)業(yè)稅（Business Tax）：國(guó)家對(duì)工商營(yíng)利事業(yè)按營(yíng)業(yè)額征收的稅，屬于流轉(zhuǎn)課稅的一類。

營(yíng)業(yè)稅金及附加（Business Tax and Surcharges）：企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。企業(yè)應(yīng)通過“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)稅費(fèi)的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況。

首先，這是稅，但顯然不是所得稅，因?yàn)橹挥匈嵉搅隋X才需要繳納所得稅，而無論是否賺到錢，只要是有業(yè)務(wù)的企業(yè)就都得繳納流轉(zhuǎn)稅。常見的流轉(zhuǎn)稅有營(yíng)業(yè)稅和增值稅。

但是營(yíng)業(yè)稅又與增值稅不同，前者是一種價(jià)內(nèi)稅，而后者是價(jià)外稅。

價(jià)內(nèi)稅（Tax Included in Price）：稅金包含在商品價(jià)值或價(jià)格之內(nèi)的稅。

價(jià)外稅（Tax Excluded in Price）：稅款不包含在商品價(jià)格內(nèi)的稅，價(jià)稅分列的稅種。

比如說，你去一家飯館吃飯，一共花費(fèi)了100元，你只需付給飯館100元，而無須考慮飯館是否需要繳納營(yíng)業(yè)稅。但事實(shí)上，如果飯館的營(yíng)業(yè)稅率是5％，5％，那么飯館雖然從你這里獲得了100元錢，但實(shí)際只收入了95元，其余5元是稅收的成本，是飯館必須承擔(dān)的成本。也就是說，營(yíng)業(yè)稅是由經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)的一種稅收成本。

利潤(rùn)表——企業(yè)的攝像機(jī)

又比如說，你在一家電子產(chǎn)品專營(yíng)店里看中了一臺(tái)價(jià)值1萬元的電腦，但是要把電腦拿走，你除了需要支付這1萬元以外，還需要支付1700元的增值稅。消費(fèi)者為獲得商品必須額外支付增值稅，因此，增值稅是由消費(fèi)者承擔(dān)的一種稅收成本。

增值稅（Value-added Tax）：一種銷售稅，是消費(fèi)者承擔(dān)的稅費(fèi)，屬累退稅，是基于商品或服務(wù)的增值而征稅的一種間接稅，增值稅征收通常包括生產(chǎn)、流通或消費(fèi)過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，是基于增值額或價(jià)差為計(jì)稅依據(jù)的中性稅種。

營(yíng)業(yè)稅由經(jīng)營(yíng)者承擔(dān)，增值稅由消費(fèi)者承擔(dān)，因此，在經(jīng)營(yíng)者的利潤(rùn)表中，只能出現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅稅收成本，而不會(huì)出現(xiàn)增值稅稅收成本。

雖說增值稅是消費(fèi)者承擔(dān)的，可是作為消費(fèi)者，我們從來沒有去稅務(wù)局繳納過增值稅啊，這是怎么回事？其實(shí)，消費(fèi)者在買東西的時(shí)候，已經(jīng)把稅金交給了賣方；賣方也已經(jīng)替稅務(wù)局從消費(fèi)者這里收了稅，因此，他有義務(wù)將收到的那1700元錢上繳稅務(wù)局。也就是說，這筆錢從交到賣方手上的這一刻起，就不屬于他，而注定是要付給稅務(wù)局的，那么，這筆錢算什么呢？是負(fù)債。所以我們說，增值稅體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)交稅金這一項(xiàng)目中。

營(yíng)業(yè)稅金及附加包含哪些項(xiàng)目？通常只包含營(yíng)業(yè)稅和營(yíng)業(yè)稅的附加稅費(fèi)，以及增值稅的附加稅費(fèi)，比如說城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加等等。

利潤(rùn)表中，除了有關(guān)于稅的項(xiàng)目之外，還有三個(gè)關(guān)于費(fèi)用的項(xiàng)目。它們是營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，這三個(gè)項(xiàng)目就是我們通常所說的期間費(fèi)用。

費(fèi)用（Expense）：一般用于描述公司為銷售而發(fā)生的各種成本支出、雜項(xiàng)管理、利息、稅金，以及其他影響利潤(rùn)表的項(xiàng)目。

首先，我們來看營(yíng)業(yè)費(fèi)用。什么東西是營(yíng)業(yè)費(fèi)用？對(duì)一個(gè)生產(chǎn)產(chǎn)品、銷售產(chǎn)品的企業(yè)來說，在生產(chǎn)和銷售過程中產(chǎn)生的費(fèi)用就是營(yíng)業(yè)費(fèi)用。比如說把貨物從倉庫運(yùn)到銷售場(chǎng)所的運(yùn)費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、廣告費(fèi)和其他為了促銷而支出的一些費(fèi)用、銷售人員的工資、門店的店租抑或是折舊——視乎門店店面的所有權(quán)是否在企業(yè)自己手上，等等。

營(yíng)業(yè)費(fèi)用（Operating Expenses）：公司銷售、雜項(xiàng)與管理費(fèi)用的同義詞。

其次，管理費(fèi)用是什么呢？管理費(fèi)用就是與企業(yè)的管理環(huán)節(jié)有關(guān)的一切費(fèi)用。比如說管理部門各種人員的工資，比如說行政開支、辦公樓的折舊等，都是管理費(fèi)用。因此，不同類型工作人員的工資往往屬于不同的項(xiàng)目——銷售人員的工資屬于營(yíng)業(yè)費(fèi)用，而管理人員的工資屬于管理費(fèi)用。不同類型的固定資產(chǎn)的折舊也屬于不同的項(xiàng)目，門店的折舊屬于營(yíng)業(yè)費(fèi)用，辦公樓的折舊屬于管理費(fèi)用，而廠房的折舊屬于生產(chǎn)成本。

管理費(fèi)用（General and Administrative Expense）：企業(yè)的行政管理部門為管理和組織經(jīng)營(yíng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。最后，財(cái)務(wù)費(fèi)用又是什么呢？企業(yè)會(huì)為長(zhǎng)期借款或短期借款付出一定的利息，也會(huì)因在銀行存款而獲得一部分利息，這些利息都記錄在這里。也就是說，利潤(rùn)表上的財(cái)務(wù)費(fèi)用，實(shí)際上是借款利息減去存款利息的凈額。因此，在正常情況下，財(cái)務(wù)費(fèi)用是一個(gè)正數(shù)，但在特殊情況下，財(cái)務(wù)費(fèi)用也有可能是一個(gè)負(fù)數(shù)。

比如說，小張的公司籌集了大量的資金，這些錢暫時(shí)還沒有被用掉，那這些錢就會(huì)幫助企業(yè)獲得大量利息收入；另一方面，如果這筆錢是企業(yè)通過股權(quán)融資，而不是通過借貸獲得的，就不會(huì)讓企業(yè)背上過重的利息負(fù)擔(dān)。在這種情況下，財(cái)務(wù)費(fèi)用就變成了一個(gè)負(fù)數(shù)。此時(shí)，財(cái)務(wù)費(fèi)用雖然是一個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目，但事實(shí)上它是增加利潤(rùn)的。

財(cái)務(wù)費(fèi)用（Financing Expense）：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的利息支出（減利息收入）、匯兌凈損失（有的企業(yè)如商品流通企業(yè)、保險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)行單獨(dú)核算不包括在財(cái)務(wù)費(fèi)用中）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)，以及籌資發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用如債券印刷費(fèi)、國(guó)外借款擔(dān)保費(fèi)等。

以上就是利潤(rùn)表中的三項(xiàng)費(fèi)用。在有些國(guó)家的財(cái)務(wù)報(bào)表中，這三項(xiàng)費(fèi)用的稱呼、形式又會(huì)有所區(qū)別。比如說，營(yíng)業(yè)費(fèi)用和管理費(fèi)用，有可能被合并在一起，叫作銷售、一般和管理費(fèi)用。當(dāng)然，這只是一種形式上的改變。

營(yíng)業(yè)收入扣除營(yíng)業(yè)成本，即得到了所謂的毛利；而毛利扣除營(yíng)業(yè)稅金及附加，再扣除三項(xiàng)費(fèi)用，似乎就得到了利潤(rùn)。然而，“路漫漫其修遠(yuǎn)兮”，我們還有一段路，才能到達(dá)“真正的利潤(rùn)”。

獲取利潤(rùn)的第三步是什么？

在財(cái)務(wù)費(fèi)用之后，我們還需要跨越三個(gè)項(xiàng)目才能到達(dá)第一個(gè)利潤(rùn)數(shù)字——“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”。這三個(gè)項(xiàng)目中

的第一項(xiàng)是投資收益。

什么是投資收益？比如小張公司的子公司給小張的公司分紅了，那這筆錢就是小張公司的投資收益。實(shí)際上，投資收益可以說是小張以成立子公司這種特殊方式進(jìn)行的營(yíng)業(yè)活動(dòng)，所以仍舊是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)當(dāng)中的一部分。

投資收益（Investment Income）：對(duì)外投資所取得的利潤(rùn)、股利和債券利息等收入減去投資損失后的凈收益。

剩下的兩個(gè)項(xiàng)目，一個(gè)叫“資產(chǎn)減值損失”，一個(gè)叫“公允價(jià)值變動(dòng)收益”，這兩項(xiàng)實(shí)際上都是由資產(chǎn)價(jià)格變化引起的利潤(rùn)的增減變化。

大部分資產(chǎn)是按歷史成本來計(jì)價(jià)的，如果資產(chǎn)發(fā)生了減值的話，就需要扣除這部分減值，利潤(rùn)也會(huì)相應(yīng)受到影響。這便是“資產(chǎn)減值損失”。

而金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)是按照公允價(jià)值來計(jì)價(jià)的，倘若某項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)前時(shí)刻的價(jià)值比去年同期增長(zhǎng)5元，那這5元便是該項(xiàng)資產(chǎn)一年來的收益。倘若該資產(chǎn)在這一年的時(shí)間里，不僅沒有獲得收益，反倒減值5元，那該公司便產(chǎn)產(chǎn)生了5元的損失。這種收益或損失，便被稱作“公允價(jià)值變動(dòng)收益”。

資產(chǎn)減值損失（Impairment Loss of Assets Impairment）：因資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可收回金額而造成的損失。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值范圍主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定外的其他資產(chǎn)減值的處理。

公允價(jià)值變動(dòng)收益（Gains on the Changes in the Fair Value）：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)記入當(dāng)期損益的交易性金融資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表日，“交易性金融資產(chǎn)”的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值的差額應(yīng)借記“交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)”，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值的差額，則做相反的分錄。

到這里基本上就可以推算出企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)了：“營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-營(yíng)業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值的損失+公允價(jià)值變動(dòng)的收益+投資收益=企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”。

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（Operating Profit）：企業(yè)利潤(rùn)的主要來源，主要由營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值變動(dòng)凈收益、投資凈收益構(gòu)成。

獲取利潤(rùn)的第四步是什么？

除了營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，企業(yè)還會(huì)獲得什么利潤(rùn)呢？

營(yíng)業(yè)外收入是指什么？舉一個(gè)例子來說吧。比如說小黃的公司賣掉了一臺(tái)閑置的設(shè)備，由此獲得的收益即為營(yíng)業(yè)外收入。這是因?yàn)楣窘?jīng)營(yíng)的目的是通過出售產(chǎn)品賺錢，而不是通過出售自己的固定資產(chǎn)（設(shè)備）賺錢，所以出售固定資產(chǎn)的收益就不屬于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，而是營(yíng)業(yè)外收入。

除此以外，額外的獎(jiǎng)勵(lì)或者賠償，也是企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入。

那營(yíng)業(yè)外支出是指什么？與營(yíng)業(yè)外的收入相應(yīng)，如果獲得的賠償和獎(jiǎng)勵(lì)是營(yíng)業(yè)外收入，那么如果公司因?yàn)檫`規(guī)而遭受處罰，或者火災(zāi)、水災(zāi)、地震所導(dǎo)致的損失，就應(yīng)該是營(yíng)業(yè)外支出了。

營(yíng)業(yè)外收入（Non-operating Revenues）：除企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照中規(guī)定的主營(yíng)業(yè)務(wù)以及附屬的其他業(yè)務(wù)之外的所有收入即營(yíng)業(yè)外收入。營(yíng)業(yè)外收入主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、出售無形資產(chǎn)收益、債務(wù)重組利得、企業(yè)合并損益、盤盈利得、因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、政府補(bǔ)助、教育費(fèi)附加返還款、罰款收入、捐贈(zèng)利得等。

營(yíng)業(yè)外支出（Non-operating Expenses）：企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。

由此，我們可以看到營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的重大特點(diǎn)：它們都跟經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有一毛錢的關(guān)系；而且它們都是由偶然因素造成，沒有辦法延續(xù)下去。也正因?yàn)槿绱?，營(yíng)業(yè)外收入通常都顯得不那么靠譜。

小黃的公司和林磊的公司去年都賺了1000萬元，小張的公司要選擇兩家公司中的一家投資。在仔細(xì)查看了兩家公司的利潤(rùn)表之后，小張發(fā)現(xiàn)：小黃公司所獲得的1000萬元利潤(rùn)之中，有900萬元來自營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，100萬元來自營(yíng)業(yè)外收入；而林磊的公司卻恰恰相反，其收入只有100萬元來自營(yíng)業(yè)收入，剩余900萬元都來自營(yíng)業(yè)外收入。鑒于林磊公司的盈利都來自一些不可持續(xù)的項(xiàng)目，小張認(rèn)為不出意外的話，明年肯定是小黃的公司利潤(rùn)更高，因此他毫不猶豫地投資了小黃的公司。

由此，利潤(rùn)表的好處就彰顯出來了：它不僅能告訴企業(yè)今年賺了多少錢，還能在區(qū)分了可持續(xù)項(xiàng)目和不可持續(xù)項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，推測(cè)企業(yè)未來的盈利。

在營(yíng)業(yè)外收入之后，還有一個(gè)特殊的項(xiàng)目，這也是一個(gè)有中國(guó)特色的項(xiàng)目，它叫作“補(bǔ)貼收入”，也就是政府為一些企業(yè)提供的補(bǔ)貼。其實(shí)，它同樣具有一種營(yíng)業(yè)外收入的性質(zhì)，但在會(huì)計(jì)上，仍然要把它單獨(dú)列示。

另外，有的公司還會(huì)有匯兌損益。比如說，林磊經(jīng)營(yíng)的外貿(mào)公司有大量出口業(yè)務(wù)，當(dāng)收入美元之后，它必須將其兌換為人民幣。在這一過程中，由于匯率不斷發(fā)生變化，林磊的公司就難免產(chǎn)生匯兌損益。

獲取利潤(rùn)的最后一步是什么？

到這里基本可以計(jì)算出一家企業(yè)在一定時(shí)間內(nèi)到底賺到了多少錢：“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外的收入-營(yíng)業(yè)外的支出+補(bǔ)貼收入+匯兌損益（視該企業(yè)是否有外貿(mào)業(yè)務(wù)而定）=利潤(rùn)總額”；而“利潤(rùn)總額-所得稅=企業(yè)凈利潤(rùn)”，企業(yè)凈利潤(rùn)即是企業(yè)所賺到的錢。

凈利潤(rùn)（Net Profit）：在利潤(rùn)總額中按規(guī)定交納了所得稅以后公司的利潤(rùn)留存，一般也稱為稅后利潤(rùn)或凈收入。凈利潤(rùn)是一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終成果：凈利潤(rùn)多，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益就好；凈利潤(rùn)少，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益就差，它是衡量一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的主要指標(biāo)。

中國(guó)企業(yè)的所得稅稅率一般在25％，所以有人說，那企業(yè)利潤(rùn)總額的75％也就應(yīng)該是這家企業(yè)的凈利潤(rùn)了?？墒强谒阋幌露贾溃撈髽I(yè)的凈利潤(rùn)顯然不到它利潤(rùn)總額的75％，這又是怎么回事？莫非這家企業(yè)莫名其妙多繳許多所得稅不成？

其實(shí)不然，此25％非彼25％，這里的25％是應(yīng)稅所得的25％，而非利潤(rùn)總額的25％。利潤(rùn)總額是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)計(jì)算出來的，而應(yīng)稅所得是以稅法為基礎(chǔ)計(jì)算出來的，稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然有很多相似的地方，但二者之間的差異也不小。

小張的公司請(qǐng)小紅的公司為自己設(shè)計(jì)制作一則廣告。在利潤(rùn)表上，也就是按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)來看，這筆廣告支出應(yīng)該被歸為營(yíng)業(yè)費(fèi)用這一項(xiàng)；而稅法卻規(guī)定，當(dāng)公司的廣告支出超過營(yíng)業(yè)收入的15％之后，超過的部分就不能在稅前列支了。比如說，今年盈利達(dá)到1億元的小張就只能將1500萬元的廣告費(fèi)列入營(yíng)業(yè)費(fèi)用支出，如果他實(shí)際上花費(fèi)了2000萬元的廣告費(fèi)，那么剩余的500萬元雖然明明支出了，卻不得不和利潤(rùn)總額一起變成繳納稅款的基數(shù)。因此，小張公司的應(yīng)稅所得要比利潤(rùn)總額多出500萬元，這500萬元也要按照25％的所得稅率繳納所得稅。