編者按 5月22日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例有關(guān)問題的公告 》(國家稅務(wù)總局公告2017年第18號)，進(jìn)一步明確了科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策執(zhí)行口徑等問題。同時，國家稅務(wù)總局發(fā)布了對該公告的解讀，內(nèi)容如下。

　　一、公告出臺背景
　　為進(jìn)一步激勵中小企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，4月19日國務(wù)院常務(wù)會議決定，自2017年1月1日~2019年12月31日，將科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例由50%提高至75%。根據(jù)國務(wù)院決定，5月2日，財政部、國家稅務(wù)總局和科技部制定下發(fā)了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2017〕34號，以下簡稱《通知》)，對提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例問題進(jìn)行了明確。5月4日，科技部、財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)〈科技型中小企業(yè)評價辦法〉的通知》(國科發(fā)政〔2017〕115號，以下簡稱《評價辦法》)，明確了科技型中小企業(yè)的條件和管理辦法。為進(jìn)一步明確政策執(zhí)行口徑，保證優(yōu)惠政策的貫徹實(shí)施，根據(jù)《通知》《評價辦法》及其他相關(guān)規(guī)定，制定本公告。

　　二、公告主要內(nèi)容
　　(一)明確形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用加計扣除口徑
　　考慮到提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例政策執(zhí)行期限為3年，而無形資產(chǎn)攤銷涉及多個年度，為提高政策的確定性和可操作性，《通知》明確科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，在2017年1月1日~2019年12月31日期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

　　為便于理解和把握，公告對形成無形資產(chǎn)并適用《通知》規(guī)定優(yōu)惠政策的情形做了進(jìn)一步明確，即：2019年12月31日以前形成的無形資產(chǎn)，包括在2017年以前年度及2017年1月1日~2019年12月31日期間形成的無形資產(chǎn)，在2017年1月1日~2019年12月31日期間發(fā)生的攤銷費(fèi)用,均可以適用《通知》規(guī)定的提高加計扣除比例的優(yōu)惠政策。比如，某科技型中小企業(yè)在2016年1月通過研發(fā)形成無形資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)為100萬元，攤銷年限為10年。假設(shè)其計稅基礎(chǔ)所歸集的研發(fā)費(fèi)用均屬于允許加計扣除的范圍，則其在2016年度按照現(xiàn)行規(guī)定可稅前攤銷15(10×150%)萬元，2017年度、2018年度和2019年度每年可稅前攤銷17.5(10×175%)萬元。再如，某科技型中小企業(yè)在2018年1月通過研發(fā)形成無形資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)為100萬元，攤銷年限為10年。假設(shè)其計稅基礎(chǔ)所歸集的研發(fā)費(fèi)用均屬于允許加計扣除的范圍， 則其在2018、2019年度每年均可稅前攤銷17.5(10×175%)萬元。

　　(二)明確《通知》與《評價辦法》的銜接
　　按照《評價辦法》，科技型中小企業(yè)是否符合條件，主要依據(jù)其上一年度數(shù)據(jù)進(jìn)行判斷，因此，科技型中小企業(yè)經(jīng)公示并取得入庫登記編號說明其上一年度符合科技型中小企業(yè)的條件。其中包括兩種情況：一是企業(yè)上一年度沒有取得入庫登記編號，本年新取得入庫登記編號的;二是上一年度已取得入庫登記編號，本年更新信息后仍符合條件從而又取得入庫登記編號的。由此，綜合考慮《通知》和《評價辦法》相關(guān)規(guī)定的有效銜接問題，公告明確企業(yè)在匯算清繳期內(nèi)按照《評價辦法》第十條、第十一條和第十二條規(guī)定取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號的，其匯算清繳年度可享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。企業(yè)按《評價辦法》第十二條規(guī)定更新信息后不再符合條件的，其匯算清繳年度不得享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。

　　比如，某科技型中小企業(yè)在2018年5月取得入庫登記編號，2018年5月正值2017年度匯算清繳期間，因此，該企業(yè)可以在2017年度享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策;如該企業(yè)2019年3月底前更新信息后仍符合條件，可以在2018年度享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策;如該企業(yè)2019年3月底前更新信息后不符合條件，則該企業(yè)在2018年度不得享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。

　　(三)簡化備案要求
　　按照《評價辦法》的規(guī)定，省級科技管理部門為入庫企業(yè)賦予科技型中小企業(yè)登記編號。為簡化備案報送資料，科技型中小企業(yè)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第76號)規(guī)定辦理備案時，將科技型中小企業(yè)的相應(yīng)年度登記編號填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》“具有相關(guān)資格的批準(zhǔn)文件(證書)及文號(編號)”欄次即可，不需另外向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送證明材料。

　　比如，某科技型中小企業(yè)在辦理2017年度優(yōu)惠備案時，應(yīng)將其在2018年匯算清繳期內(nèi)取得的年度登記編號填入《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》規(guī)定欄次即可。

　　(四)撤銷登記編號的科技型中小企業(yè)不得享受優(yōu)惠
　　享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策的主體是科技型中小企業(yè)，因此，能否符合科技型中小企業(yè)條件是享受優(yōu)惠政策的前提。按照《評價辦法》的規(guī)定，科技型中小企業(yè)經(jīng)公示確認(rèn)并取得登記編號表明其符合科技型中小企業(yè)條件，相應(yīng)地，不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門撤銷登記編號的企業(yè)，相應(yīng)年度不得享受《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策，已享受的應(yīng)補(bǔ)繳相應(yīng)年度的稅款。

　　(五)明確研發(fā)費(fèi)用口徑
　　《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策主要是提高了科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除的比例，其他政策口徑、管理事項(xiàng)仍按照《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第97號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第76號)等文件規(guī)定執(zhí)行。

　　(六)明確施行時間
　　《通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策的執(zhí)行時間為2017年1月1日~2019年12月31日，與此相一致，公告適用于2017~2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳。