如何利用有限審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)審計(jì)效能的最大化，是美國(guó)審計(jì)署在開展審計(jì)項(xiàng)目評(píng)估時(shí)核心的關(guān)注點(diǎn)，其中一些方法值得借鑒。

　　美審計(jì)項(xiàng)目評(píng)估特征

　　（一）評(píng)估主體選擇的差異化。項(xiàng)目評(píng)估的主體可分為內(nèi)部評(píng)估和外部評(píng)估，美國(guó)審計(jì)署規(guī)定，聯(lián)邦政府和機(jī)構(gòu)研究與政策評(píng)估單位可以開展自評(píng)估，也可以向獨(dú)立的咨詢公司或監(jiān)督機(jī)構(gòu)尋求外部評(píng)估。具體來(lái)看，通常根據(jù)評(píng)估的目的來(lái)選擇內(nèi)外部評(píng)估方式。若評(píng)估的目的是規(guī)范項(xiàng)目程序、改進(jìn)項(xiàng)目方法，則評(píng)估由機(jī)構(gòu)內(nèi)專門從事程序分析和評(píng)估的部門進(jìn)行；若評(píng)估是為了判定項(xiàng)目的優(yōu)缺點(diǎn)，為了保證評(píng)估的客觀性，常采用外部評(píng)估的方式。美國(guó)審計(jì)署在開展評(píng)估的過(guò)程中要求各單位遵循國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）規(guī)定的獨(dú)立性與客觀性原則，同時(shí)細(xì)化了保證獨(dú)立性與客觀性的條件：首先要求開展審計(jì)部門對(duì)審查范圍、方法和標(biāo)準(zhǔn)加以控制；其次要求管理層強(qiáng)化內(nèi)部控制，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被評(píng)估單位數(shù)據(jù)的完全訪問(wèn)；再次是對(duì)評(píng)估結(jié)果、結(jié)論和建議的控制。

　　（二）評(píng)估流程設(shè)計(jì)的規(guī)范化。在對(duì)項(xiàng)目展開評(píng)估的過(guò)程中，首先要考慮評(píng)估的問(wèn)題、目標(biāo)和范圍。對(duì)此，美國(guó)審計(jì)署開發(fā)了通用邏輯模型，該模型通過(guò)描述開展項(xiàng)目評(píng)估時(shí)的要素和期望實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，梳理了評(píng)估時(shí)要考慮的問(wèn)題和開展評(píng)估時(shí)的限定范圍，解釋了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的策略及邏輯。

　　通用邏輯模型將一個(gè)項(xiàng)目的開展分為輸入、行動(dòng)、輸出三個(gè)過(guò)程，輸入端即為前期準(zhǔn)備，主要考慮人力、時(shí)間、資金、設(shè)備和技術(shù)等指標(biāo)。行動(dòng)端則是評(píng)估的開展主體和評(píng)估所采用的方法，在此過(guò)程中要明確搜集信息的方式和評(píng)估方法。輸出端分析前述因素從短期，中期和長(zhǎng)期三個(gè)階段對(duì)個(gè)人、組織和社會(huì)產(chǎn)生的重要影響，針對(duì)不同時(shí)期確定不同的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和分析方法。

　　（三）評(píng)估目標(biāo)確定的靈活性。通過(guò)對(duì)近年來(lái)美國(guó)審計(jì)署審計(jì)項(xiàng)目的梳理，我們發(fā)現(xiàn)美國(guó)審計(jì)署在確定項(xiàng)目前會(huì)多方考量決定因素，而不局限于聯(lián)邦政府規(guī)定的審計(jì)項(xiàng)目，充分體現(xiàn)了靈活性的特點(diǎn)。確定評(píng)估目標(biāo)主要圍繞通過(guò)了解當(dāng)前的政策背景，結(jié)合社會(huì)環(huán)境發(fā)生的變化，根據(jù)政策關(guān)注點(diǎn)確定項(xiàng)目目標(biāo)。例如，對(duì)老年人公益撥款影響的評(píng)估中，分析了社會(huì)需求側(cè)改革對(duì)老年人公益撥款的影響；通過(guò)搜集政策執(zhí)行的相關(guān)材料，評(píng)估政策執(zhí)行的效果。例如，對(duì)美國(guó)教育部2010年綜合學(xué)校改革示范項(xiàng)目的評(píng)估，分析了課程設(shè)置、教師發(fā)展、家長(zhǎng)參與等幾個(gè)方面對(duì)學(xué)生學(xué)習(xí)成績(jī)的影響，從而評(píng)價(jià)改革所取得的效果。例如，機(jī)構(gòu)的戰(zhàn)略計(jì)劃和年度業(yè)績(jī)報(bào)告中明確的項(xiàng)目方案。美國(guó)審計(jì)署認(rèn)為在整個(gè)評(píng)估設(shè)計(jì)過(guò)程中，與機(jī)構(gòu)和國(guó)會(huì)利益相關(guān)者討論評(píng)估計(jì)劃至關(guān)重要。

　　（四）評(píng)估方案改進(jìn)的適時(shí)性。在開展審計(jì)項(xiàng)目的過(guò)程中，有關(guān)項(xiàng)目評(píng)估的限制或新的信息可能會(huì)隨著工作的進(jìn)行而發(fā)生變化，從而對(duì)原計(jì)劃產(chǎn)生影響。對(duì)此，美國(guó)審計(jì)署在開展項(xiàng)目時(shí)，會(huì)考慮在整個(gè)項(xiàng)目跟進(jìn)過(guò)程中調(diào)整評(píng)估目標(biāo)、范圍和方法，持續(xù)跟蹤審計(jì)方案與目標(biāo)實(shí)現(xiàn)之間的偏差，及時(shí)補(bǔ)充完善審計(jì)方案、調(diào)整審計(jì)范圍，以最大限度實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，增強(qiáng)了評(píng)估方案設(shè)計(jì)彈性，形成了邊審計(jì)邊完善的“迭代化”審計(jì)模式。

　　（五）評(píng)估技術(shù)應(yīng)用的多樣性。美國(guó)審計(jì)署在開展審計(jì)時(shí)，除調(diào)閱審計(jì)項(xiàng)目檔案外，還會(huì)采取問(wèn)卷調(diào)查、抽樣技術(shù)、計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)、案例研究、獨(dú)立觀察或結(jié)構(gòu)化訪談等方式。其中抽樣技術(shù)是美國(guó)審計(jì)署在開展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)最常用的手段之一，即將樣本分為確定性樣本和概率樣本。當(dāng)樣本量較小時(shí)可以采用全面普查的方法，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。但當(dāng)樣本量較大時(shí)，全面普查將耗費(fèi)大量資源，時(shí)效性不高，因此通常采用概率抽樣方法選擇樣本，以最優(yōu)的抽樣方法，盡可能地覆蓋整體信息。獨(dú)立觀察或結(jié)構(gòu)化訪談也是常用的現(xiàn)場(chǎng)評(píng)估手段。美國(guó)審計(jì)署要求，在訪談或調(diào)查收集證據(jù)時(shí),評(píng)估者應(yīng)該保持應(yīng)有職業(yè)審慎，考慮其觀點(diǎn)的公正性和準(zhǔn)確性。在結(jié)果分析的過(guò)程中，美國(guó)審計(jì)署多運(yùn)用多元統(tǒng)計(jì)分析、成本效益分析、敏感性分析等方法分析數(shù)量之間關(guān)系；運(yùn)用非參數(shù)統(tǒng)計(jì)等方法，分析問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果，探求各因素或不同整體之間的關(guān)聯(lián)。

　　啟示

　　（一）全面提高內(nèi)審干部的綜合素質(zhì)。人民銀行以風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題為導(dǎo)向，圍繞資金使用和權(quán)利運(yùn)行開展審計(jì)工作，發(fā)揮著維護(hù)央行履職“第三道防線”的重要作用。美國(guó)審計(jì)署在開展審計(jì)項(xiàng)目前會(huì)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的不同，相機(jī)選擇內(nèi)部或外部審計(jì)方式，目的是為了保證審計(jì)工作的獨(dú)立性與客觀性。對(duì)此，基層央行開展審計(jì)工作時(shí)，首先要提高各級(jí)央行管理層對(duì)內(nèi)審工作的重視程度，以保證內(nèi)部審計(jì)師在開展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)的獨(dú)立性，充分發(fā)揮內(nèi)審效能。其次要注重提升干部能力。內(nèi)部審計(jì)師是一項(xiàng)對(duì)綜合能力要求較高的職業(yè)，要強(qiáng)化內(nèi)部培訓(xùn)機(jī)制，加強(qiáng)職業(yè)道德教育，全面提高內(nèi)審人員的綜合素養(yǎng)，做到“打鐵還需自身硬”，從而做到忠誠(chéng)高效履職。

　　（二）拓展審計(jì)項(xiàng)目放大運(yùn)用成果。制定具有合理性和實(shí)效性的審計(jì)計(jì)劃是評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。美國(guó)審計(jì)署在確定審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)的過(guò)程中，分別從社會(huì)環(huán)境、政策效果、目標(biāo)導(dǎo)向三個(gè)方面入手，體現(xiàn)審計(jì)工作重點(diǎn)，制定審計(jì)計(jì)劃。我們?cè)诖_定審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，一方面可以根據(jù)人民銀行對(duì)本年度審計(jì)工作的關(guān)注重點(diǎn)制定審計(jì)計(jì)劃；另一方面要緊跟當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，抓住社會(huì)經(jīng)濟(jì)熱點(diǎn)問(wèn)題，以政策為導(dǎo)向，結(jié)合人民銀行業(yè)務(wù)有針對(duì)性地開展專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目。此外，要加強(qiáng)理論研究，關(guān)注國(guó)內(nèi)外最新內(nèi)審理論研究成果，開擴(kuò)視野，將審計(jì)成果運(yùn)用效能不斷放大。

　　（三）嚴(yán)格規(guī)范內(nèi)審工作的各項(xiàng)程序。借鑒美國(guó)審計(jì)署在開展審計(jì)工作前，通過(guò)應(yīng)用通用邏輯模型，從整體視角，分析開展審計(jì)工作時(shí)需要考慮的問(wèn)題。我們?cè)趯徲?jì)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段除常規(guī)的審前準(zhǔn)備外，還應(yīng)規(guī)范審計(jì)的范圍、重點(diǎn)、投入、時(shí)間安排等內(nèi)容，確保審計(jì)要素完整、重點(diǎn)突出、步驟可行，充分發(fā)揮方案的指導(dǎo)作用。在審計(jì)實(shí)施階段，要加強(qiáng)與被審計(jì)單位溝通和研究討論，避免閉門造車，確保審計(jì)事實(shí)的完整性和可靠性。在審計(jì)報(bào)告和落實(shí)整改階段，要強(qiáng)化數(shù)據(jù)分析，深入挖掘?qū)徲?jì)問(wèn)題，并分析投入產(chǎn)出效率，提高審計(jì)實(shí)效。在開展后續(xù)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，要從強(qiáng)化審計(jì)成果運(yùn)用入手，深入分析審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，探究高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，匯總頻發(fā)問(wèn)題，高效鎖定后續(xù)審計(jì)開展領(lǐng)域，要善于梳理整改監(jiān)督的程序和整改所取得的效用，從制度層面對(duì)后續(xù)審計(jì)過(guò)程加以規(guī)范。

　　（四）適時(shí)完善內(nèi)部審計(jì)工作方案。審計(jì)方案不是一成不變的，要根據(jù)審計(jì)主體具體情況和審計(jì)進(jìn)度持續(xù)跟蹤，不斷完善審計(jì)方案。在開展審計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)注重以下兩個(gè)方面：一是要樹立跟隨項(xiàng)目進(jìn)度調(diào)整項(xiàng)目方案的觀念，在審計(jì)過(guò)程中不斷校正完善審計(jì)方法，開展“迭代化”審計(jì)，深化審計(jì)工作；二是要橫向?qū)Ρ葘徲?jì)項(xiàng)目，對(duì)于不同審計(jì)對(duì)象的相同審計(jì)項(xiàng)目，要注重分析，比較審計(jì)報(bào)告和開展審計(jì)時(shí)的差異，適時(shí)調(diào)整審計(jì)方案。