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[摘 要]內(nèi)部審計(jì)作為我國當(dāng)前審計(jì)監(jiān)督體系中三大審計(jì)之一，是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策和民眾監(jiān)督的“眼睛”。離任審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的一部分，下屬單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)成為一道必不可少的程序，這對深化體制改革，科學(xué)考察下屬單位干部，加強(qiáng)下屬單位干部管理，推進(jìn)依法行政，強(qiáng)化權(quán)力監(jiān)督，促進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)建設(shè)起到了一定的作用，并為領(lǐng)導(dǎo)班子選擇、任免下屬單位干部提供了依據(jù)。 [關(guān)鍵詞]離任；審計(jì)；問題；建議 [中圖分類號]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）48-0160-02 1 內(nèi)部離任審計(jì)的作用 1.1 內(nèi)部離任審計(jì)的監(jiān)督作用 內(nèi)部離任審計(jì)的作用，是隨著內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的變化而變化的，它的基本作用首先是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。內(nèi)部離任審計(jì)監(jiān)督是對單位經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的第一個(gè)窗口，通過審計(jì)監(jiān)督來規(guī)范單位的經(jīng)營行為，使經(jīng)濟(jì)整體運(yùn)行協(xié)調(diào)一致，從而自我約束。 1.2 內(nèi)部離任審計(jì)的評價(jià)鑒證作用 評價(jià)是內(nèi)部離任審計(jì)的基本職能和作用之一，實(shí)質(zhì)是對審計(jì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行評議。鑒證是對下屬單位經(jīng)濟(jì)活動的鑒別和證明，針對所取得的成績和存在的問題，提出有建設(shè)性和針對性的意見和改進(jìn)建議。 2 內(nèi)部離任審計(jì)現(xiàn)狀 2.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，獨(dú)立性不強(qiáng) 獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計(jì)工作的一項(xiàng)根本指導(dǎo)性原則，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員只有在組織上、行為上都是獨(dú)立的，職能才能得以充分發(fā)揮。一些單位對內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識不足，將內(nèi)審機(jī)構(gòu)合并到紀(jì)檢、監(jiān)察或財(cái)會部門，或者由會計(jì)人員兼任，使得內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和公正性無法得到保證。 2.2 單位內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)普遍較低，制約了審計(jì)工作的開展 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作要向事前、事中轉(zhuǎn)移，要求內(nèi)審人員具有綜合性管理知識，但實(shí)際工作中，搞內(nèi)部審計(jì)工作的審計(jì)科班出身的人少，有的人員是從其他部門調(diào)來的；有的只掌握某一方面的知識；有的人員甚至對審計(jì)業(yè)務(wù)一竅不通卻擔(dān)任審計(jì)負(fù)責(zé)人，而且對單位經(jīng)營管理工作缺乏了解，難以發(fā)現(xiàn)深層次的問題。 3 離任審計(jì)存在的問題 3.1 離任審計(jì)工作缺乏計(jì)劃性 在實(shí)際工作中，由于與有關(guān)部門缺乏相關(guān)的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，形成了離任時(shí)間與審計(jì)時(shí)間難以銜接，尤其是單位內(nèi)部中層干部及所屬單位主要負(fù)責(zé)人變動較大時(shí)，大量干部離任，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目“撞車”，審計(jì)任務(wù)過于集中，審計(jì)資源過度透支，加大了審計(jì)實(shí)施的難度，使審計(jì)質(zhì)量無法保證。 3.2 內(nèi)部審計(jì)力量薄弱，離任審計(jì)質(zhì)量與要求存在差異性 （1）缺少對重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策過程和實(shí)施結(jié)果、內(nèi)部管理與風(fēng)險(xiǎn)控制等實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，缺少對下屬單位領(lǐng)導(dǎo)干部科學(xué)決策、依法決策、民主決策以及管理控制的能力及職責(zé)履行情況進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)。 ?。?）由于缺乏與下屬單位之間的溝通聯(lián)系，缺少召開座談會、設(shè)意見箱等相應(yīng)的制度，信息渠道閉塞，對深入揭露下屬單位領(lǐng)導(dǎo)干部違反廉政規(guī)定的問題很難有所突破。 （3）審計(jì)人員缺乏綜合分析能力，不能夠針對內(nèi)部審計(jì)查出的普遍性、傾向性問題進(jìn)行綜合分析，沒有抓住重點(diǎn)，充分發(fā)揮離任審計(jì)的服務(wù)作用。 3.3 離任審計(jì)項(xiàng)目開展存在滯后性 目前，對大多數(shù)下屬單位領(lǐng)導(dǎo)干部執(zhí)行的是“先離任、后審計(jì)”，這種做法的不利影響主要表現(xiàn)為： ?。?）離任審計(jì)事實(shí)上成為一種事后行為，這種“馬后炮”，喪失了內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的權(quán)力的制約和監(jiān)督的作用，審計(jì)的時(shí)效性差，難以防患于未然。 （2）審計(jì)建議難以落實(shí)，前任領(lǐng)導(dǎo)遺留下的問題，繼任者往往不理舊賬，有時(shí)使職工的利益無法得到保障。審計(jì)查出的有些違紀(jì)、違規(guī)問題帶有普遍性，而有關(guān)部門對共性問題很少處理或處理不到位，削弱了審計(jì)效果，導(dǎo)致內(nèi)部離任審計(jì)難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。 3.4 審計(jì)方法不科學(xué)的現(xiàn)象依然嚴(yán)重，審計(jì)人員素質(zhì)有待提高 離任審計(jì)往往把審計(jì)范圍定得過寬，面面俱到。這樣不僅沒有突出審計(jì)的重點(diǎn)，而且影響審計(jì)工作質(zhì)量，容易使離任審計(jì)流于形式。因?yàn)橄聦賳挝活I(lǐng)導(dǎo)干部任期一般都在數(shù)年以上，審計(jì)部門要在較短的時(shí)間內(nèi)一次性對幾年來的財(cái)務(wù)收支，資產(chǎn)、負(fù)債、損益等各項(xiàng)內(nèi)容實(shí)行全方位審計(jì)，難度較大，審計(jì)工作質(zhì)量很難得到保證。在對在具體審計(jì)過程中手段和方法不多，審計(jì)結(jié)果無規(guī)律可循，不同的審計(jì)人員對同一審計(jì)項(xiàng)目可能有不同的審計(jì)結(jié)果。 4 針對存在的問題，建議和措施 4.1 建立協(xié)調(diào)溝通機(jī)制，加強(qiáng)管理指導(dǎo) 開展內(nèi)部離任審計(jì)，離不開部門間的互相配合、互相協(xié)調(diào)、互相溝通，應(yīng)當(dāng)在計(jì)劃、實(shí)施、考核、監(jiān)督等方面統(tǒng)籌安排，單位人事部門要把內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的報(bào)告，寫進(jìn)干部考察材料，歸入干部實(shí)績檔案，在可行的前提下，列入干部任前公示，作為考察、管理、推選使用干部的重要依據(jù)。 4.2 完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)，提高內(nèi)審人員素質(zhì) 建立健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)并保持其應(yīng)有的獨(dú)立性和權(quán)威性，是內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展離任審計(jì)工作的基礎(chǔ)。本單位應(yīng)合理設(shè)置內(nèi)審崗位，合理安排內(nèi)審人員，充分調(diào)動內(nèi)審人員的積極性，鼓勵審計(jì)人員通過多形式、多渠道學(xué)習(xí)相關(guān)業(yè)務(wù)知識和技能，使內(nèi)審人員了解掌握會計(jì)、審計(jì)、經(jīng)營、管理、法律、基建項(xiàng)目、計(jì)算機(jī)技術(shù)等方面的知識，不斷提高分析、判斷問題的實(shí)際能力，增強(qiáng)內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)。 4.3 改進(jìn)工作方法，提高離任審計(jì)工作質(zhì)量 （1）分類選擇審計(jì)時(shí)機(jī)。依照規(guī)定，離任審計(jì)要堅(jiān)持先審計(jì)后離任，其精神實(shí)質(zhì)就是為了使審計(jì)與任用干部統(tǒng)一起來，讓審計(jì)更好地為任用干部提供依據(jù)、搞好服務(wù)。 ?。?）不論是“離任審計(jì)”還是“任中審計(jì)”，“審”不過是一種手段而已，“用”才是真正的目的。只有逐步建立起以任中審計(jì)為主，任中審計(jì)與離任審計(jì)和其他財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合的新機(jī)制，讓“任中審計(jì)”成為一種常態(tài)和慣例，才能使離任的干部不交馬虎賬，上任的干部不接糊涂班，只有做到“審而必究、審而必改、審而必用”，才能真正發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，為組織人事部門提供用人依據(jù)，為領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策提供服務(wù)。 4.4 “事后審計(jì)”結(jié)合“任期中”審計(jì) ?。?）對于審計(jì)人們有一種誤解，認(rèn)為發(fā)現(xiàn)的問題越多，審計(jì)的效果就越好。其實(shí)能在錯(cuò)誤發(fā)生之前的萌芽狀態(tài)將其遏止那才是最好的審計(jì)結(jié)果。離任審計(jì)如果要達(dá)到好的審計(jì)效果必須將“事后審計(jì)”和“任期中”審計(jì)結(jié)合起來開展。 （2）在下屬單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期內(nèi)就要做好離任審計(jì)的準(zhǔn)備，通過分階段有計(jì)劃的審計(jì)工作使離任審計(jì)提前進(jìn)入審計(jì)階段。在任期審計(jì)中也不一定要求每次審計(jì)都要做到事無巨細(xì)，而應(yīng)當(dāng)每次都有不同的側(cè)重點(diǎn)，從不同的角度開展審計(jì)工作。這樣到離任審計(jì)時(shí)就會掌握大量的數(shù)據(jù)，審計(jì)評價(jià)時(shí)才會客觀公正。 4.5 離任審計(jì)要重點(diǎn)突出，方法科學(xué)，保證工作質(zhì)量 ?。?）離任審計(jì)主要是對離任者任期的業(yè)績、經(jīng)營成果及遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律等方面情況進(jìn)行的審計(jì)，沒有必要對整個(gè)部門或單位的全面工作進(jìn)行審計(jì)，否則只能是泛泛而談。 （2）審計(jì)人員在審計(jì)過程中要采取各種有效的審計(jì)手段，在不斷審計(jì)過程中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，對不同類型的離任審計(jì)要掌握不同的方法進(jìn)行。進(jìn)行評價(jià)時(shí)要加強(qiáng)審計(jì)的橫向和縱向?qū)Ρ?，也就是說評價(jià)一位領(lǐng)導(dǎo)工作好壞時(shí)要將任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)同前一任或者再前前任者進(jìn)行比較，在比較過程中還要對各種因素進(jìn)行分析。 4.6 正確認(rèn)識“離任審計(jì)”的作用，把離任審計(jì)的作用落實(shí)到實(shí)處 （1）加大離任審計(jì)工作的宣傳力度，爭取各級領(lǐng)導(dǎo)的支持，選配好離任審計(jì)人員，做到專人、專門組織和臨時(shí)組織相結(jié)合，是作好離任審計(jì)工作的基礎(chǔ)。要重視審計(jì)人員素質(zhì)的提高，每年除安排重點(diǎn)集中的審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)外，還要盡可能地多組織實(shí)地審計(jì)，使理論和實(shí)際更好更快地結(jié)合在一起。離任審計(jì)是對一個(gè)單位最重要的幾個(gè)要素――人、財(cái)、物等運(yùn)用過程及結(jié)果的綜合評價(jià)，是一項(xiàng)政治性很強(qiáng)的工作，因此，要求審計(jì)人員不僅要有能夠發(fā)現(xiàn)問題的慧心，還要求審計(jì)人員要有對政治高度敏感的責(zé)任心，要有堅(jiān)持原則，不畏權(quán)勢的恒心，更要有相信組織，相信領(lǐng)導(dǎo)，堅(jiān)持正義必勝的信心。 ?。?）加強(qiáng)離任審計(jì)的權(quán)威性，使離任審計(jì)真正成為對下屬單位領(lǐng)導(dǎo)干部使用和監(jiān)督的重要依據(jù)，這是搞好離任審計(jì)工作的最終日的。要切實(shí)做到這一點(diǎn)，就要進(jìn)一步加大審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用和對違法違紀(jì)行為的追究力度。首先必須建立一整套系統(tǒng)內(nèi)部控制制度，賦予內(nèi)部審計(jì)人員更大的權(quán)限；其次內(nèi)審機(jī)構(gòu)要將干部離任審計(jì)結(jié)果按照干部管理權(quán)限，分別報(bào)送同級黨組、行政領(lǐng)導(dǎo)，把處理結(jié)果記入干部的廉政檔案，人事部門要將審計(jì)結(jié)果納入下屬單位干部實(shí)績考核記錄。 5 結(jié) 論 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)收支活動的真實(shí)性和合法性，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)等方面有著十分重要的作用。從現(xiàn)在的實(shí)際情況來看，離任審計(jì)中存在的“審得太遲”、“結(jié)果太晚”等監(jiān)督滯后問題，審計(jì)的方式和方法需要改進(jìn)和完善，這樣才能真正發(fā)揮離任審計(jì)的作用。 參考文獻(xiàn)： [1]伯繼民.任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京：中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2008. 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