◎ 華稅律師事務(wù)所   稅務(wù)咨詢籌劃部  作者

編者按：按照《公司法》的規(guī)定，一人有限責(zé)任公司，是指只有一個(gè)自然人股東或者一個(gè)法人股東的有限責(zé)任公司。根據(jù)《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，是指依照本法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。兩種形式在法律層面有諸多區(qū)別，本文華稅律師在從稅收立法、稅收征管對(duì)二者予以對(duì)比。

在法律上，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和一人有限公司的最為主要的區(qū)別是一人有限責(zé)任公司具有法人資格，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不具有。一人有限責(zé)任公司股東以認(rèn)繳的出資額為限承擔(dān)“有限責(zé)任”，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人以其個(gè)人資產(chǎn)對(duì)公司承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。一人有限責(zé)任公司投資主體可以是自然人，也可以是法人；而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資主體只有一個(gè)人，就是自然人。

就稅收立法而言，一人有限責(zé)任公司需要繳納企業(yè)所得稅，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)繳納的則是個(gè)人所得稅。具體分析如下：

一人公司在稅收政策適用上，同其他法人企業(yè)一樣，適用《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，企業(yè)層面需要就經(jīng)營(yíng)所得繳納25%的企業(yè)所得稅，如果為自然人股東，利潤(rùn)分配時(shí)還需要就分紅所得繳納20%的個(gè)人所得稅。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照《個(gè)人所得稅法》的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5％—35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。其中，需要提示的是，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤(rùn))。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的收入所得計(jì)算個(gè)人所得稅，適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。具體對(duì)應(yīng)稅率如下：

①全年收入所得額不超過(guò)15000，稅率5%

②全年收入所得額超過(guò)15000-30000的部分，稅率10%

③全年收入所得額超過(guò)30000-60000的部分，稅率20%

④全年收入所得額超過(guò)60000-100000的部分，稅率30%

⑤全年收入所得額超過(guò)100000的部分，稅率35%

具體的相關(guān)規(guī)定可以參考：《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》（財(cái)稅[2000]91號(hào)）、《關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]65號(hào)）、《關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶業(yè)主個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅[2011]62號(hào)），等等。

無(wú)論是一人公司還是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，都應(yīng)按照《稅收征管法》的基本要求，履行納稅申報(bào)法定義務(wù)。

具體來(lái)看，一人公司企業(yè)所得稅的納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止，分月或者分季預(yù)繳，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款；企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。企業(yè)在報(bào)送企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定附送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料。

而對(duì)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)而言，應(yīng)在經(jīng)營(yíng)年度第二年的3月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送按規(guī)定填列的《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅申報(bào)表》并附年度會(huì)計(jì)報(bào)表。

（一）從遞延納稅的角度，一人公司優(yōu)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。前文也已提及，對(duì)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)而言，作為應(yīng)納稅所得額計(jì)算基礎(chǔ)的的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，包括企業(yè)分配給投資者個(gè)人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤(rùn))。因此，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不具有對(duì)留存收益遞延納稅的功能。而一人公司，個(gè)人所得稅在公司分紅時(shí)才會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)，具有遞延納稅的功能，可以抵扣后續(xù)年度的經(jīng)營(yíng)虧損。

（二）所得稅方面，可以積極爭(zhēng)取核定征收和小微企業(yè)稅收優(yōu)惠。一般而言，對(duì)于高利潤(rùn)的行業(yè)采取核定征收可以降低實(shí)際稅負(fù)，稅法的角度看，適用核定征收需要符合法定條件，但是在實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)基于征管效率考量，通常以“成本無(wú)法準(zhǔn)確核算”等理由采取核定征收，具有較大的自由裁量權(quán)，這給企業(yè)也帶來(lái)一定的涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)。

（三）流轉(zhuǎn)稅方面，積極適用小規(guī)模納稅人和稅收優(yōu)惠。營(yíng)改增以后，對(duì)于包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等在內(nèi)的企業(yè)而言，主要面對(duì)的是所得稅和增值稅，增值稅根據(jù)納稅人的規(guī)模區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對(duì)于小規(guī)模納稅人按照3%征收增值稅，對(duì)于難以取得進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票的企業(yè)而言，可以利用企業(yè)分拆等方式，積極爭(zhēng)取適用小規(guī)模納稅人，合理降低稅負(fù)。

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