2017-12-06蘇州工業(yè)園區(qū)國(guó)稅

園區(qū)國(guó)稅：鄒志遠(yuǎn)、彭巍、呂慧

近期，園區(qū)國(guó)稅一分局舉行了建筑服務(wù)業(yè)納稅人專場(chǎng)培訓(xùn)。本次培訓(xùn)以納稅人需求為導(dǎo)向，根據(jù)“跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理”制度實(shí)施以來的高頻咨詢問題，以及營(yíng)改增后增值稅和企業(yè)所得稅相關(guān)政策變化及熱點(diǎn)難點(diǎn)問題，從操作和政策兩個(gè)維度進(jìn)行解讀。培訓(xùn)材料詳見“園區(qū)國(guó)稅網(wǎng)站——納稅人需求中心——培訓(xùn)專欄”（TPSZSMART按：麻煩點(diǎn)擊“閱讀原文”下載）。在此，我們將重點(diǎn)內(nèi)容節(jié)選如下，方便廣大納稅人學(xué)習(xí)。需注意的是，近日國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了2017年第41號(hào)、43號(hào)公告，我們亦將最新文件要點(diǎn)在下文中歸納。

一、跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)驗(yàn)管理之熱點(diǎn)問題

1、電子稅務(wù)局上開具《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告》，無法選擇計(jì)稅方式，如何操作？

答：需在“經(jīng)營(yíng)方式”這一選項(xiàng)下選擇建筑安裝，才可以選擇計(jì)稅方式。如果納稅人主行業(yè)中沒有建筑安裝，請(qǐng)攜帶營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本（稅務(wù)登記證副本）至辦稅大廳增加附屬行業(yè)。

2、電子稅務(wù)局開具的《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告》，為何打印出來沒有稅務(wù)局簽章？

答：審核通過的，請(qǐng)?jiān)谙⒅行牟榭床⒋蛴?。通過消息中心打印的有簽章，而進(jìn)入開具模塊打印的沒有簽章。

3、工程地在省內(nèi)，開具《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告》時(shí)如何選擇“跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)” ？

答：外出經(jīng)營(yíng)地在省內(nèi)的，該欄要勾選到街道一級(jí)后方可勾選到跨區(qū)域主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，需注意核對(duì)跨區(qū)域主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是否正確。

4、工程地在省外，開具《跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告》時(shí)“跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)”灰化無法選擇，如何處理？

答：外出經(jīng)營(yíng)地在省外的，外出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無需選擇，行政區(qū)劃勾選到縣區(qū)級(jí)后，直接錄入“跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)地地址”。

5、經(jīng)營(yíng)地在省外，如果在電子稅務(wù)局上開具了《報(bào)告表》，是否還需到經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)？

答：電子稅務(wù)局上可以開具，但是省外的報(bào)驗(yàn)登記要通過金三系統(tǒng)數(shù)據(jù)推送，所以還需要到經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)。

6、有未核銷的報(bào)告表，是否可以再申請(qǐng)？

答：電子稅務(wù)局只會(huì)監(jiān)控已過期的跨區(qū)域涉稅事項(xiàng)報(bào)告表是否核銷。

二、建筑服務(wù)業(yè)營(yíng)改增相關(guān)政策

（一）增值稅基本規(guī)定中需重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：

1、簡(jiǎn)易計(jì)稅

適用于建筑工程老項(xiàng)目、清包工方式和甲供工程。自11月1日起，簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目需通過電子稅務(wù)局“簡(jiǎn)易辦法征收備案”模塊進(jìn)行備案，未備案的納稅人申報(bào)時(shí)將無法填寫相關(guān)欄次。自2008年1月1日起，一般納稅人提供建筑服務(wù)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，實(shí)行一次備案制。

2、納稅義務(wù)時(shí)間

（1）發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供建筑服務(wù)的過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)完成的當(dāng)天。

（2）先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天；

（3）納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，預(yù)繳增值稅。

（4）納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金：未開具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

3、發(fā)票開具

（1）自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。

（2）自2017年6月1日起，建筑業(yè)小規(guī)模納稅人納入自行開具增值稅專用發(fā)票試點(diǎn)范圍。

自開發(fā)票試點(diǎn)納稅人在申報(bào)填寫時(shí)，將當(dāng)期開具的增值稅專用發(fā)票的銷售額，填寫在《增值稅納稅申報(bào)表》(小規(guī)模納稅人適用)“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的相應(yīng)欄次中。

4、一般納稅人在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)可在當(dāng)期申報(bào)抵扣，不適用不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣的規(guī)定。

（二）營(yíng)改增后續(xù)政策要點(diǎn)歸納如下：

1、國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)

工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)免征增值稅。工程總承包方和工程分包方為施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，均屬于工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。

2、國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)

境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的工程施工地點(diǎn)在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。

3、國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào)

（1）境內(nèi)的單位和個(gè)人為施工地點(diǎn)在境外的工程項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)時(shí)，凡與發(fā)包方簽訂的建筑合同注明施工地點(diǎn)在境外的，可不再提供工程項(xiàng)目在境外的其他證明材料。

（2）納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

4、財(cái)稅〔2016〕140號(hào)

（1）物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。

（2）納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅?！?/span>

5、國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)

（1）納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

（2）建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人(以下稱“第三方”)為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（3）一般納稅人銷售電梯的同時(shí)提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

納稅人對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

（4）納稅人提供植物養(yǎng)護(hù)服務(wù)，按照“其他生活服務(wù)”繳納增值稅。

6、財(cái)稅〔2017〕58號(hào)

（1）建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購(gòu)全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

（2）納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

7、國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第43號(hào)

自2018年1月1日起，增值稅一般納稅人提供建筑服務(wù)，按規(guī)定適用或選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，實(shí)行一次備案制。備案后提供其他適用或選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)，不再備案。

三、建筑服務(wù)業(yè)企業(yè)所得稅相關(guān)政策

1、企業(yè)所得稅異地預(yù)繳問題（國(guó)稅函〔2010〕156號(hào)）

建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部由所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)征的稅款回總機(jī)構(gòu)所在地憑已完稅證明抵繳總機(jī)構(gòu)預(yù)繳企業(yè)所得稅。

建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明。

總機(jī)構(gòu)項(xiàng)目部在我省國(guó)稅金稅三期系統(tǒng)內(nèi)預(yù)繳的稅款，所得稅季度申報(bào)表第14行“特定業(yè)務(wù)預(yù)繳(征)所得稅額”欄次自動(dòng)帶出金額，在系統(tǒng)外預(yù)繳的，季度申報(bào)表第14行納稅人自行填寫。

2、境外承包工程稅收抵免憑證問題（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第41號(hào)）

企業(yè)以總分包或聯(lián)合體方式在境外實(shí)施工程項(xiàng)目（包括但不限于工程建設(shè)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等項(xiàng)目，下同），其來源于境外所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅額，可按本公告規(guī)定以總承包企業(yè)或聯(lián)合體主導(dǎo)方企業(yè)開具的《境外承包工程項(xiàng)目完稅憑證分割單（總分包方式）》或《境外承包工程項(xiàng)目完稅憑證分割單（聯(lián)合體方式）》作為境外所得完稅證明或納稅憑證進(jìn)行稅收抵免。

具體規(guī)定參見公告要求。公告適用于2017年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。以前年度尚未進(jìn)行境外稅收抵免處理的，可按公告規(guī)定執(zhí)行。