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1、延期納稅制度 2、減免稅制度 3、納稅擔(dān)保制度 4、稅收保全措施 5、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施 6、稅款的退還與追征制度 實(shí)例1：2015年3月4日，某市地稅稽查局在對市紡織總會2014年度代扣代繳個(gè)人所得稅的情況進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該總會不僅少代扣代繳個(gè)人所得稅4.02萬元，還擅自將已經(jīng)代扣代繳的5.36萬元個(gè)人所得稅采用少申報(bào)的方法隱瞞了下來。 2015年3月11日，市地稅稽查局向該市紡織總會下達(dá)了補(bǔ)繳個(gè)人所得稅9.38萬元的《稅務(wù)處理決定書》（限15日內(nèi)繳納）和將對其應(yīng)扣未扣及已扣少繳的稅款分別處1倍罰款的《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，并于3月12日下達(dá)了處罰款9.38萬元的《稅務(wù)行政處罰決定書》（限15日內(nèi)繳納）。截至2015年4月16日，該市紡織總會既未向市地稅稽查局繳納稅款，也未繳納罰款。 分析： 1、（1）補(bǔ)繳稅款9.38萬元的處理決定不正確。 《稅收征管法》第六十九條規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上三倍以下的罰款。 國稅發(fā)[2003]47號文規(guī)定應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款不扣或補(bǔ)收。 根據(jù)以上規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對該總的規(guī)定，責(zé)成該扣繳義務(wù)人總匯補(bǔ)扣或補(bǔ)收，而稽查局要求該總會補(bǔ)繳4.02萬元稅款的處理是不正確的。會少代扣個(gè)人所得稅4.02萬元，根據(jù)第六十九條規(guī)定向納稅人追繳稅款,或者根據(jù)47號文 （2）沒有追征滯納金 《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：扣繳義務(wù)人采取偷稅手段，不繳或少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處50%以上5倍以下的罰款。 稽查局要其補(bǔ)繳稅款5.36萬元,并處罰款的決定是正確的,但還應(yīng)向其追繳滯納金。 2、（1）越權(quán)審批。 《稅收征管法》第四十條規(guī)定，稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施應(yīng)當(dāng)由縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，這里所說的稅務(wù)局（分局）局長并不包括稽查局的局長。本案中經(jīng)稽查局局長批準(zhǔn)對該總會采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施屬于越權(quán)審批。 （2）對罰款的強(qiáng)制執(zhí)行違法。 《稅收征管法》第四十條規(guī)定，當(dāng)事人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請行政復(fù)議也不向人民法院提起訴訟、又不履行的，做出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。該市地稅稽查局在扣繳義務(wù)人的法定復(fù)議期內(nèi)和訴訟期內(nèi)就對罰款采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，顯然是違法的。 （3）強(qiáng)制執(zhí)行措施的對象不正確 《稅收征管法》第四十條規(guī)定的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施是針對“從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人”的 ，沒有賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)對“非從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人”采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的權(quán)力。 市地稅稽查局對非從事生產(chǎn)經(jīng)營的扣繳義務(wù)人—市紡織總會采取的扣繳稅款的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施違法。如果該市紡織總會堅(jiān)持不申報(bào)繳納已扣的稅款，則稅務(wù)機(jī)關(guān)只能依法申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。 |
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