1.稅收是指以國家為主體,為實(shí)現(xiàn)國家職能,憑借政治權(quán)力,按照法定標(biāo)準(zhǔn),無償取得財政收入的一種特定分配形式。具有強(qiáng)制性、無償性、固定性。

2.稅收法律關(guān)系體現(xiàn)為國家征稅與納稅人納稅的利益分配關(guān)系 。

3.稅法要素一般包括納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、稅收優(yōu)惠、法律責(zé)任等。

【提示1】我國現(xiàn)行的稅率主要有:比例稅率、定額稅率、累進(jìn)稅率。

【提示2】計(jì)稅依據(jù)一般有兩種: 一是從價計(jì)征二是從量計(jì)征。我國執(zhí)行的計(jì)稅依據(jù)中,還包活“復(fù)合計(jì)征” 。

4.現(xiàn)階段,我國稅收征收管理機(jī)關(guān)有國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局和海關(guān)。

1)國家稅務(wù)局系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)下列各稅的征收和管理:10種。

2)地方稅務(wù)局系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)下列各稅的征收和管理(不包括已明確由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收的地方稅部分)：13種。

3)海關(guān)系統(tǒng)主要負(fù)責(zé)下列稅收的征收和管理：關(guān)稅;船舶噸稅;委托代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。

【記憶口訣】本考點(diǎn)復(fù)習(xí)時要準(zhǔn)確掌握其各項(xiàng)定義。

【考情預(yù)測】本考點(diǎn)在單選題、多選題和判斷題中涉及,需要理解記憶。

【必背考點(diǎn)2】一般納稅人與小規(guī)模納稅人

1.小規(guī)模納稅人

1)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼営貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下(含本數(shù),下同)的。

【提示】以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

2)對上述規(guī)定以外的納稅人(批發(fā)或零售貨物的納稅人) ,年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

【提示】小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易征稅辦法,一般不使用增值稅專用發(fā)票,不過,小規(guī)模納稅人可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開増值稅專用發(fā)票。

2.一般納稅人

一般納稅人,是指年應(yīng)稅銷售額,超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。

下列納稅人不屬于一般納稅人:

1)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。

2)個人(除個體經(jīng)營者以外的其他個人)。

3)非企業(yè)性單位。

4)不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

增値稅一般納稅人資格實(shí)行登記制,登記事項(xiàng)由增值稅納稅人向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。

【提示】除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

【記憶口訣】本考點(diǎn)針對的是增値稅納稅人的分類,具有一定的難度,復(fù)習(xí)時要注意對小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的掌握,其中“銷售額”的劃分要準(zhǔn)確記憶。

【考情預(yù)測】本考點(diǎn)考查頻繁,在單進(jìn)題、多選題和判斷題中均可涉及,經(jīng)常結(jié)合具體業(yè)務(wù)進(jìn)行考査。

【必背考點(diǎn)3】増値稅征稅范圍相關(guān)規(guī)定

一、增值稅的征收范圍包括在中國境內(nèi)銷售或者進(jìn)口貨物,提供加工、修理修配勞務(wù)、銷售應(yīng)稅服務(wù)、 無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。

【提示】單位員工為本單位提供的加工、修理修配芳務(wù),不包括在內(nèi)。

二、視同銷售行為

1.視同銷售貨物

1)將貨物交付其他單位或個人代銷;

2)銷售代銷貨物;

3)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一層(市)的除外;

4)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi);

5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個體工商戶;

6)將自產(chǎn)、委托加工或的買的貨物分配給股東或投資者；

7)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人

2.視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)

1)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人“無償”提供服務(wù);

2)單位或者個人向其他單位或者個人“無償”轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。

三、混合銷售行為

1 含文: 兼營銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù),為混合銷售行為。

2.稅務(wù)處理:從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為,按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為, 按照銷售服務(wù)數(shù)納增值稅。

四、兼營行為

1.含義: 兼營行為是指納稅人的經(jīng)營中既包活銷售貨物和加工修理修配勞務(wù), 又包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的行為。

2.稅務(wù)處理:兼營收取的兩種款項(xiàng)在財務(wù)上可以分別核算, 未分別核算從高適用稅率。

五、增值稅征稅范圍的特殊規(guī)定

1.傳統(tǒng)范圍內(nèi)的特殊規(guī)定

1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨),在期貨的實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。

2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù),征收增值稅。

3)典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù),征收増値稅。

4)縫紉業(yè)務(wù),征收増值稅。

5)基本建設(shè)單位和從事建筑空裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料,用于本單位或本企業(yè)建筑工程的,在移送使用時,征收增値稅。

6)電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過網(wǎng)費(fèi),征收增値稅。

7)納稅人在資產(chǎn)重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和第動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人,不屬于增值稅的征稅范圍,其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓,不征收增值稅。

8)旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增値稅。

9)納稅人提供的礦產(chǎn)資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務(wù),屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

2.“營改增”范圍內(nèi)的特殊規(guī)定

1)應(yīng)稅服務(wù)不包括“非營業(yè)活動”中提供的應(yīng)稅服務(wù):

①行政單位收取的滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；

②單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)；

③單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

2)在“境內(nèi)”銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)

①服務(wù)(不包括不動產(chǎn)祖租賃)或者無形資產(chǎn)(不包括自然資源使用權(quán))的銷售方或者購買方在境內(nèi)；

②所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；

③所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。

3)下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)

①境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售“完全在境外”發(fā)生的服務(wù)；

②境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售“完全在境外”使用的無形資產(chǎn)；

③境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租“完全在境外”使用的有形動產(chǎn)。

【記憶口訣】全面記憶,通過習(xí)題掌握、范圍。

【考情預(yù)測】本考點(diǎn)涵蓋增値稅征稅范圍的大部分內(nèi)容,其中視同銷售是?？键c(diǎn),通常在客觀題中直接考核?；旌箱N售與兼營行為難度較大,需對比學(xué)習(xí)掌握。

【必背考點(diǎn)4】増値稅稅率與征稅率

1.基本稅率

1)納稅人銷售或者進(jìn)口貨物,除?增値稅暫行條例?列舉的外,稅率均為17%;

2)納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù), 稅率為17%。

2.低稅率

增値稅的低稅率為13% , 適用范圍:

1)農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油；

2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3)圖書、報紙、雜志;

4)化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;

5)飼料;

6)音像制品;

7)電子出版物;

8)二甲醚;

9)食用鹽。

3.零稅率

納稅人出口貨物,適用零稅率,但是,國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

4.征收率

1)小規(guī)模納稅人采用簡易辦法征收增値稅,征收率為3%。

2)一般納稅人銷售自己已使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分不同情形征收増值稅:①按適用稅率征收增值稅；②按簡易辦法依3%征收率減按2%征收増值稅政策。

【提示】具體情形參見教材。

3) 一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品, 應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增値稅。

4)小規(guī)模納稅人(除其他個人外,下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅,

【提示】小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品, 應(yīng)按3%的征收率征收增値稅。

5)納稅人銷售舊貨,按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策。

6)一般納稅人銷售自產(chǎn)的特定貨物,可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納増值稅,選擇簡易辦法計(jì)算繳納増値稅后,36個月內(nèi)不得變更。

【提示】具體適用范圍參見教材

7)一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的暫按簡易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅:

①寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi))

②典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品。

8)“營改増”行業(yè)一般納稅人“可以選擇”適用簡易計(jì)稅方法的應(yīng)稅行為

①公共交通運(yùn)輸服務(wù)。

②動漫產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、制作服務(wù),以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)。

③電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)。

④文化體育服務(wù)。

⑤以營改增試點(diǎn)前取得的有形動產(chǎn),提供的“有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)”。

⑥營改增試點(diǎn)前簽訂的,尚未執(zhí)行完畢的“有形動產(chǎn)租賃”合同。

【記憶口訣】低稅率是記憶點(diǎn)。

【考情預(yù)測】本考點(diǎn)在單選題、多選題中涉及, 一般會考查低稅率的規(guī)定。

【必背考點(diǎn)5】増値稅應(yīng)納稅額計(jì)算之銷項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=銷售額x適用稅率

1)銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用,但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

2)特殊銷售方式下銷售額的確定。

①折扣方式銷售。如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明,可以按折扣后的銷售額征收增値稅；如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。

②以舊換新方式銷售。按新貨物的同期銷售價格確定銷售額,不得扣減舊貨物的收購價格。

【提示】對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù),可以按銷售方實(shí)際收取的不含増值稅的全部價款征收増值稅。

③還本銷售方式銷售,銷售額就是貨物的銷售價格, 不得從銷售額中減除還本支出。

④以物易物方式銷售,以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理,以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額 , 以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

⑤直銷方式銷售,直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員,直銷員再將貨物銷售給消費(fèi)者的,直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費(fèi)用, 直銷企業(yè)通過直銷員向消費(fèi)者銷售貨物,直接向消費(fèi)者收取貨款,直銷企業(yè)的銷售額為其向消費(fèi)者收取的全部價款和價外費(fèi)用。

3)包裝物押金。

納稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金,單獨(dú)記賬核算的,且時間在1年以內(nèi),又未過期的,不并入銷售額征稅;但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金,應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算增値稅款。

4)銷售退回或折讓。

一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額,應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。

【記憶口訣】關(guān)鍵點(diǎn)是確認(rèn)銷售額,重點(diǎn)記憶特殊銷售方式。

【考情預(yù)測】本考點(diǎn)是增值稅核心內(nèi)容之一,也是增値稅考核的重點(diǎn), 可單獨(dú)直接考查相關(guān)規(guī)定, 也可在案例中結(jié)合計(jì)算考核, 復(fù)習(xí)中要注意銷售額的確認(rèn)掌握。

【必背考點(diǎn)6】増値稅應(yīng)納稅額計(jì)算之進(jìn)項(xiàng)稅額

1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的増值稅額。

2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口増值稅專用繳款書上注明的增値稅額。

3)取得(開具)農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收的發(fā)票的,以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收的發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

4)納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額,準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

【注意】2016年5月1日后購入的“不動產(chǎn)”,取得的進(jìn)項(xiàng)稅額分兩年抵扣,第一年60%,第二年40%。融資租入固定資產(chǎn)除外。

5)納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇,其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

【注意】自2013年8月開始,納稅人購入自用的“兩車一艇”進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣。

6)納稅人從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn), 按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增値稅的,準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增値稅額。

7)納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù),用于?銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋? 所列項(xiàng)目的,不屬于?增値稅暫行條例?第十條所稱的用于非增値稅應(yīng)稅項(xiàng)目,其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅和扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定

1)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增値稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的的進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中渉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)

2)非正常損失的購進(jìn)貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

4)非正常損失的不動產(chǎn),以及該不動產(chǎn)所耗用的進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

5)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn), 均屬于不動產(chǎn)在建工程。

6)購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

7)納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用, 其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

8)財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

【記憶口訣】本考點(diǎn)與前述銷項(xiàng)稅額相呼應(yīng),要想準(zhǔn)確計(jì)算出一般納稅人應(yīng)繳納的增值稅,必須正確判斷出可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

【考情預(yù)測】本考點(diǎn)考査頻繁,在單選題、多選題和判斷題中均可渉及,經(jīng)常結(jié)合具體業(yè)務(wù)進(jìn)行考査,進(jìn)項(xiàng)稅額既可單獨(dú)出題,也可在增値稅計(jì)算中考核, 復(fù)習(xí)時務(wù)必準(zhǔn)確記憶。

【必背考點(diǎn)7】小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算和進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算

1.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=銷售額x征收率

【提示】銷售額為不含稅銷售額。

不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

2.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

進(jìn)口貨物的納稅人,無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,均應(yīng)按照組成計(jì)稅價格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣發(fā)生在境外的任何稅金。

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格x稅率

如果進(jìn)口的貨物不征消費(fèi)稅,則:

組成計(jì)稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅

如果進(jìn)口的貨物應(yīng)征消費(fèi)稅,則:

組成計(jì)稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

【記憶口訣】本考點(diǎn)難度不大,但也有考點(diǎn), 即組成計(jì)稅價格的學(xué)握和運(yùn)用,可與后面消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價格對比學(xué)握。

【考情預(yù)測】本考點(diǎn)考查頻繁,經(jīng)常結(jié)合具體業(yè)務(wù)進(jìn)行考査, 重點(diǎn)關(guān)注其計(jì)算方面的運(yùn)用。

【必背考點(diǎn)8】増値稅稅收優(yōu)惠

1.?增値稅暫行條例?及其實(shí)施條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目。

1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

2)避孕藥品和用具。

3)古舊圖書。

4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。

5)外國政府、國際組織、無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。

6)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。

7)銷售的自己使用過的物品,自己使用過的物品,是指其他個人自己使用過的物品。

2.納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的,可以放棄免稅,依照規(guī)定繳納增値稅,放奔免稅后, 36個月內(nèi)不得再申請免稅。

3.增値稅的起征點(diǎn)。

增値稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個入。納稅人銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的,免征增値稅；達(dá)到起征點(diǎn)的,全額計(jì)算繳納增値稅。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下:

1)銷售貨'物的,為月銷售額5000-20 000 元(含本數(shù)) ;

2)銷售應(yīng)稅一另務(wù)的,為月銷售書1115000-20 000元(含本數(shù)) ;

3)技次納稅的,為每次(日)銷售書1i1300- 500元(含本數(shù))。

4.小微企業(yè)免稅規(guī)定

1)小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元(含) 的免征, 以1個季度為納稅期限、季度銷售額不超過9萬元的,免征増值稅。

2)月銷售額不超過3萬(季度9萬)的,因代開考用發(fā)票已繳納稅款,在專用發(fā)票聯(lián)次追回或按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后可申請退還。

【記憶口訣】支持農(nóng)業(yè)和計(jì)生,文化產(chǎn)業(yè)和弱勢群體要照顧。

【考情預(yù)測】本考點(diǎn)考査頻繁,在單選題、多選題和判斷題中直接涉及,也可并入增值稅征稅范圍或計(jì)算中考査。

【必背考點(diǎn)9】増値稅征收管理

1.納稅義務(wù)發(fā)生時間

1)納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。

①采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

②采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

③采取要賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

④采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

⑤委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清単或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

⑥銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

⑦納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為,為貨物移送的當(dāng)天。

2)納稅人進(jìn)口貨物,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

2.納稅地點(diǎn)

1)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

2)非固定業(yè)戶銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或者發(fā)生應(yīng)稅行為,應(yīng)當(dāng)向銷售地、勞務(wù)發(fā)生地或者應(yīng)稅行為發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅; 未向銷售地、勞務(wù)發(fā)生地或者應(yīng)稅行為發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的,由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

3)進(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

4)其他個人提供建筑服務(wù),銷售或者租賃不動產(chǎn),轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán),應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、 自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

5)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。

3.納稅期限

1)納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。

2)納稅人進(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)進(jìn)口增値稅專用繳款書之日起15目內(nèi)繳納稅款。

【記憶口訣】重點(diǎn)是納稅義務(wù)發(fā)生時間。結(jié)合做題來記憶。

【考情預(yù)測】本考點(diǎn)通常直接出題,如增値稅納稅義務(wù)發(fā)生時間,具體是哪天,要準(zhǔn)確記憶。

【必背考點(diǎn)10】増値稅專用發(fā)票的使用規(guī)定

1.增値稅專用發(fā)票聯(lián)次及用途

專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成,基本聯(lián)次分為3聯(lián):

1)發(fā)票聯(lián),作為購買方核算采購成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證.

2)抵扣聯(lián),作為的買方報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)鋿说目鄱悜{證.

3)記賬聯(lián),作為銷售方核算銷售收入和增値稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證.

【提示】其他聯(lián)次用途,由一般納稅人自行確定。

2.專用發(fā)票實(shí)行最高開票限額管理

最高開票限額由一般納稅人申請, 稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批,最高開票限額為10萬元及以下的,由區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限額為100萬元的,由地市級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批;最高開票限額為1000萬元及以上的,由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)審批,防偽稅控系統(tǒng)的具體發(fā)行工作由區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。

3.不得開具增值稅專用發(fā)票的情形

1)商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的姻、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費(fèi)品的;

2)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅規(guī)定的;

3)向消費(fèi)者個人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者發(fā)生應(yīng)稅行為的；

4)小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅行為的。

【提示】增値稅小規(guī)模納稅人需開具專用發(fā)票的,可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請代開。

【記憶口訣】重點(diǎn)記憶不得開具的情形。

【考情預(yù)測】本考點(diǎn)中的增值稅專用發(fā)票是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管增値稅征收的重要憑證和手段,所以在考試中也常有涉及, 一般都是直接在單選題、多選題和判斷題中體現(xiàn)。

【必背考點(diǎn)11】消費(fèi)稅的納稅人和征稅范圍

1.消費(fèi)稅的納稅人

消費(fèi)稅的納稅人,是在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人,以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個人。

2.消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)

1)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

①納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,對外銷售的,在銷售時納稅。

②納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅。

③納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于其他方面的,于移送使用時納稅。

④工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為,按規(guī)定征收消費(fèi)稅:將外購的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的;將外購的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對外銷售的。

2)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

①委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品, 委托方為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人;受托方為消費(fèi)稅的扣繳義務(wù)人,受托方在向委托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅。

委托個人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

②委托方將加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

3)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

4)零售應(yīng)稅消費(fèi)品一金銀首飾(含鉑金)、磚石及磚石飾品

①金銀首飾的帯料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù),在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅;但金銀首飾的修理和清洗，不繳納消費(fèi)稅。

②用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的,在移送時繳納消費(fèi)稅。

5)批發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費(fèi)品一批發(fā)銷售卷煙

①自2015年5月10日起,將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價稅稅率由5%提高至11%,并按0.005元/支加征從量稅。

卷煙批發(fā)企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅額時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。

②煙章批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的,不繳納消費(fèi)稅。

【記憶口訣】本考點(diǎn)的核心是消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié),消費(fèi)稅是對特定貨物在特定環(huán)節(jié)征收的稅,所以在本考點(diǎn)中要準(zhǔn)確記憶征稅環(huán)節(jié)的規(guī)定。

【考情預(yù)測】本考點(diǎn)考査頻繁,在單選題、多選題和判斷題中均可涉及,通常也會結(jié)合具體計(jì)算業(yè)務(wù)進(jìn)行考査。

【必背考點(diǎn)12】消費(fèi)稅稅目與稅率

1.消費(fèi)稅稅目

1)煙

①卷煙

②雪茄煙

③煙絲

2)酒

①白酒,包括糧食白酒和薯類白酒。

②黃酒。

③啤酒。

【提示】對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒,應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。

④其他酒。

【提示】調(diào)味料酒不征消費(fèi)稅.

3)高檔化妝品

【提示】舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩,不屬于本稅目的征收范圍。

4)貴重首飾及珠寶玉石

5)鞭炮、焰火

【提示】體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線,不按本稅目征收。

6)成品油

本稅目包活氣油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油7個子目。

7)摩托車

8)小汽車

【提示】電動汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費(fèi)稅征收范圍,不征收消費(fèi)稅。

9)高爾夫球及球具

10)高檔手表

【提示】高檔手表是指銷售價格(不含增值稅) 每只在10000元(合)以上的各類手表。

11)游艇

12)木制一次性樣子

13)實(shí)木地板

14)電池

15)涂料

2.消費(fèi)稅稅率

1)消費(fèi)稅稅率采取比例稅率和定額稅率兩種形式。

2)納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量, 未分別核算銷售額、銷售數(shù)量,或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的,從高適用稅率。

3)委托加工的卷煙按照受托方同牌號規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅,沒有同牌號規(guī)格卷煙的, 一律按卷煙最高稅率征稅。

【記憶口訣】消費(fèi)稅稅目是重點(diǎn),并不是生活中的所有的“消費(fèi)品”都征收消費(fèi)稅,所以這15類“應(yīng)稅消費(fèi)品”要記憶準(zhǔn)確,另外,消費(fèi)稅稅率不需要掌握具體計(jì)算比例是多少,但要知道哪些是比例稅率,哪些是定額稅率,哪些是復(fù)合征收。

【考情預(yù)測】本考點(diǎn)考查頻繁,在單選題、多選題和判斷題中均可渉及,通常會直接考査消費(fèi)稅稅目所含的項(xiàng)目。

【必背考點(diǎn)13】消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算

消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分為從價計(jì)征、從量計(jì)征和從價從量復(fù)合計(jì)征三種方法。

1.從價計(jì)征銷售額的確定.

銷售額,是指為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向的買方收取的全部價款和價外費(fèi)用,不包括應(yīng)向購買方收取的増值稅稅款。

【提示】結(jié)合増值稅的銷售額一并掌握。

2.從量計(jì)征銷售數(shù)量的確定

1)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。

2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。

3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。

4)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

3.復(fù)合計(jì)征銷售額和銷售數(shù)量的確定。

卷煙和白酒實(shí)行從價定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法征收消費(fèi)稅。

4.特殊情形下銷售額和銷售數(shù)量的確定。

1)納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的, 由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定計(jì)稅價格。

①煙、白酒和小汽車的計(jì)稅價格由國家稅務(wù)總局核定,送財政部備案。

②其他應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價格由省、自治區(qū)和直接市國家稅務(wù)局核定。

③進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價格由海關(guān)核定。

2)納稅人通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。

3)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。

4)對酒類生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無論押金是否返還及會計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品銷售額,征收消費(fèi)稅。

【記憶口訣】注意兩方面, 一個是“銷售額”, 一個是“銷售數(shù)量”,因?yàn)橄M(fèi)稅的計(jì)算不但是從價的,還有從量和復(fù)合征收的,所以正確確定銷售者員和銷售數(shù)量,是正確計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的前提。

【考情預(yù)測】本考點(diǎn)考查頻繁,在單選題、多選題和判斷題中均可渉及,可以直接考核相關(guān)規(guī)定也經(jīng)常結(jié)合具體計(jì)算業(yè)務(wù)進(jìn)行考査。

【必背考點(diǎn)14】消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊情況及消費(fèi)稅組成計(jì)稅價格

1.生產(chǎn)銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

1)實(shí)行從價定率計(jì)征消費(fèi)稅:應(yīng)納稅額=銷售額x比例稅率

2)實(shí)行從量定額計(jì)征消費(fèi)稅:應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量x定額稅率

3)實(shí)行復(fù)合方法計(jì)征消費(fèi)稅:應(yīng)納稅額=銷售額x比例稅率+銷售數(shù)量x定額稅率

2.自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

沒有同類消費(fèi)品銷售價格的,按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。

1)實(shí)行從價定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅:

組成計(jì)稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格x比例稅率

2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅:

組成計(jì)稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量x定額稅率)÷(1-比例稅率)

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格x比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量x定額稅率

3.委托加工應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

沒有同類消費(fèi)品銷售價格的,按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅。

1)實(shí)行從價定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅:

組成計(jì)稅價格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-比例稅率)

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格 x比例稅率

2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅:

組成計(jì)稅價格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量x定額稅率)÷(1-比例稅率)

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格x比例稅率+委托加工數(shù)量x定額稅率

4.進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

1)從價定率計(jì)征消費(fèi)稅:

組成計(jì)稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格x消費(fèi)稅比例稅率

2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)征消費(fèi)稅:

組成計(jì)稅價格=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量x定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價格x消費(fèi)稅比例稅率+進(jìn)口數(shù)量x定額稅率

【記憶口快】對于組成計(jì)稅價格,出題老師有時候會繞個彎,讓大家先自己去找價格,然后再計(jì)算稅款,這個彎大家要是轉(zhuǎn)不過來,那就掉溝里了。所以組成計(jì)稅價格的公式和運(yùn)用,大家必須學(xué)握。

【考情預(yù)測】本考點(diǎn)考査頻繁,在單選題和多選題中均可涉及,經(jīng)常結(jié)合具體計(jì)算業(yè)務(wù)進(jìn)行考査。

【必背考點(diǎn)15】已納消費(fèi)稅的扣除

外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除:

1)外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

2)外購或委托加工收回的已稅高檔化妝品原料生產(chǎn)的高檔化妝品;

3)外購或委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石;

4)外的或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

5)外的或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

6)外購或委托加工收回的己稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

7)外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;

8)外購或委托加工收回的已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的成品油;

9)外的或委托加工收回的已稅汽油、柴油為原料生產(chǎn)的汽油、柴油.

【提示】納稅人用外的或委托加工收回的已稅珠寶、玉石原料生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾 (鑲嵌首飾) ,在計(jì)稅時一律不得扣除外購珠寶、玉石的已納稅款。

【記憶口訣】酒、小汽車、高檔手表、游挺排除在外。

【考情預(yù)測】本考點(diǎn)考査頻繁,在單選題、多選題和判斷題中均可渉及,偶爾也會結(jié)合具體計(jì)算業(yè)務(wù)進(jìn)行考査。

【必背考點(diǎn)16】消費(fèi)稅征收管理

1.納稅義務(wù)發(fā)生時間

1)納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,按不同的銷售結(jié)算方式確定:

①采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

②采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

③采取托收承付和委托銀行收款方式的,為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦要托收手續(xù)的當(dāng)天。

④采取其他結(jié)算方式的,為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

2)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的,為移送使用的當(dāng)天。

3)納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,為納稅人提貨的當(dāng)天。

4)納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的,為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

2.納稅地點(diǎn)

1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品,以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外, 應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

2)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,除受托方為個人外,由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款,受托方為個人的,由委托方向機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

3)進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,由進(jìn)口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

4)納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷白產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后, 向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

5)納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

3.納稅期限

1)納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款, 于次月1日起至15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

2)納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

【記憶口訣】本內(nèi)容與前述的增値稅征收管理的內(nèi)容對比掌握, 有很多的相似之處。

【考情預(yù)測】本考點(diǎn)在單選題、多選題和判斷題中涉及, 重點(diǎn)關(guān)注其中時間的規(guī)定。