一談到“視同銷售”這個稅收概念，各位納稅人一定會想到增值稅中視同銷售相關規(guī)定。其實，“視同銷售”不僅存在于增值稅中，在企業(yè)所得稅、消費稅、土地增值稅等稅種中也存在相關規(guī)定。近日，小編就將稅法中有關“視同銷售”的相關規(guī)定按稅法進行梳理，匯總如下：
 一談到“視同銷售”這個稅收概念，各位納稅人一定會想到增值稅中視同銷售相關規(guī)定。其實，“視同銷售”不僅存在于增值稅中，在企業(yè)所得稅、消費稅、土地增值稅等稅種中也存在相關規(guī)定。近日，小編就將稅法中有關“視同銷售”的相關規(guī)定按稅法進行梳理，匯總如下： 01 增值稅視同銷售相關規(guī)定 根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定： 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物： (一)將貨物交付其他單位或者個人代銷； (二)銷售代銷貨物； (三)設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外； (四)將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目； (五)將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費； (六)將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶； (七)將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者； (八)將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。 在全面營改增以后，增值稅視同銷售從銷售貨物，又增加了視同銷售服務、視同銷售無形資產與不動產等方面，其規(guī)定如下： 根據《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產： (一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 (二)單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。 (三)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 02 企業(yè)所得稅中的視同銷售規(guī)定 根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 根據《關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號 )第二條規(guī)定：企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。 (一)用于市場推廣或銷售； (二)用于交際應酬； (三)用于職工獎勵或福利； (四)用于股息分配； (五)用于對外捐贈； (六)其他改變資產所有權屬的用途。 以房地產開發(fā)企業(yè)為例，根據《國家稅務總局關于印發(fā)〈房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕31號)第七條規(guī)定： 房地產開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產等行為，應視同銷售，于開發(fā)產品所有權或使用權轉移，或于實際取得利益權利時確認收入(或利潤)的實現(xiàn)。 03 消費稅中的視同銷售規(guī)定 根據《中華人民共和國消費稅暫行條例》第四條規(guī)定，納稅人生產的應稅消費品，于納稅人銷售時納稅。納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時納稅。 根據《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》第六條規(guī)定，條例第四條第一款所稱用于其他方面，是指納稅人將自產自用應稅消費品用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。 根據《國家稅務總局關于印發(fā)〈消費稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕156號）第三條第（六）款規(guī)定，納稅人用于換取生產資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據計算消費稅。 04 土地增值稅中的視同銷售規(guī)定 根據《國家稅務總局關于印發(fā)<土地增值稅清算管理規(guī)程>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕91號）第十九條規(guī)定，非直接銷售和自用房地產的收入確定： （一）房地產開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產等，發(fā)生所有權轉移時應視同銷售房地產，其收入按下列方法和順序確認： 1.按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產的平均價格確定； 2.由主管稅務機關參照當地當年、同類房地產的市場價格或評估價值確定。 （二）房地產開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產轉為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時，如果產權未發(fā)生轉移，不征收土地增值稅，在稅款清算時不列收入，不扣除相應的成本和費用。 05 資源稅中的視同銷售規(guī)定 《中華人民共和國資源稅暫行條例》第六條規(guī)定，納稅人開采或者生產應稅產品，自用于連續(xù)生產應稅產品的，不繳納資源稅；自用于其他方面的，視同銷售，依照本條例繳納資源稅。 根據《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》第七條規(guī)定，納稅人申報的應稅產品銷售額明顯偏低并且無正當理由的、有視同銷售應稅產品行為而無銷售額的，除財政部、國家稅務總局另有規(guī)定外，按下列順序確定銷售額： （一）按納稅人最近時期同類產品的平均銷售價格確定； （二）按其他納稅人最近時期同類產品的平均銷售價格確定； （三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格為： 組成計稅價格＝成本×（1+成本利潤率）÷（1－稅率） 公式中的成本是指：應稅產品的實際生產成本。公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關確定。 來源：中稅答疑新媒體智庫 |
|
|
