政府會計(jì)制度中“平行記賬”的原理與實(shí)務(wù)探析

此文原載《會計(jì)之友》2018年03期，原文8000多字，計(jì)劃分5期推送

    伴隨《政府會計(jì)制度—行政事業(yè)單位會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表》（以下簡稱“新制度”）于2017年10月24日的發(fā)布以及財(cái)政部會計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就印發(fā)《政府會計(jì)制度—行政事業(yè)單位會計(jì)科目和會計(jì)報(bào)表》答記者問（以下簡稱“答記者問”）在財(cái)政部會計(jì)司網(wǎng)站上的公開發(fā)表，“平行記賬”的概念開始正式“浮出水面”。對于這一橫空出世的“新生事物”，行政事業(yè)單位的廣大財(cái)務(wù)人員確實(shí)需要一定的認(rèn)識過程，本文擬對“平行記賬”的運(yùn)行機(jī)理加以深度剖析。

      一、對“平行記賬”規(guī)則形成的歷史背景的簡要描述與剖析

      “平行記賬”作為官方話語體系是在“答記者問”中首度“現(xiàn)身”的，而在“新制度”的“總說明”中并未出現(xiàn)“平行記賬”的字樣。需要指出的是，“新制度”的“總說明”中明確規(guī)定：“單位對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算；對于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算”，筆者認(rèn)為，“平行記賬”就是對此項(xiàng)具體要求的高度濃縮與形象化提煉，此舉有助于此項(xiàng)規(guī)定在實(shí)務(wù)中的傳承與落實(shí)。

       筆者認(rèn)為，“平行記賬”是在行政事業(yè)單位“雙分錄”實(shí)務(wù)基礎(chǔ)上的“自然蛻變”，而行政事業(yè)單位的“雙分錄”之所以會“自然蛻變”成“平行記賬”，則是由《政府會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》所厘定的“雙功能”、“雙基礎(chǔ)”和“雙報(bào)告”所催生的。筆者曾撰文指出：“由于政府會計(jì)的“雙報(bào)告”被寄予同一個(gè)政府會計(jì)主體來加以實(shí)現(xiàn)，而在某一會計(jì)主體內(nèi)部，賬、證、表、實(shí)四大要素必須分別以整體形式存在并最終加以核對相符，因此如何在確保賬、證、表、實(shí)四大要素整體核對相符的前提下，分別實(shí)現(xiàn)預(yù)算會計(jì)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)的功能，就成為政府會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建過程中的難點(diǎn)和關(guān)鍵所在?！北M管《政府會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》確立了“雙功能”、“雙基礎(chǔ)”和“雙報(bào)告”的原則，但外來的法定原始憑證（通常為發(fā)票）只有一份，從技術(shù)層面而言，不可能在財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)兩個(gè)系統(tǒng)中同時(shí)加以展示和利用。換言之，作為原始憑證的外來發(fā)票只能在一個(gè)賬套體系下實(shí)現(xiàn)賬、證、表、實(shí)四大要素的核對相符。由此可見，如何成功化解外來原始憑證“分身無術(shù)”的魔咒，并成功實(shí)現(xiàn)“雙功能”和“雙報(bào)告”的目標(biāo)，就成為了政府會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)確立過程中關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。值得欣慰的是，在政府會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)確立過程中，在業(yè)內(nèi)人士的共同努力下，最終找到了“平行記賬”這把“金鑰匙” 

   縱觀“新制度”的“會計(jì)科目使用說明”，筆者將“平行記賬”的要義做出如下描述：所有外來原始憑證均納入財(cái)務(wù)會計(jì)賬套，通過財(cái)務(wù)會計(jì)賬套來實(shí)現(xiàn)政府會計(jì)主體賬、證、表、實(shí)四大要素核對相符；預(yù)算會計(jì)賬套的賬務(wù)處理是在財(cái)務(wù)會計(jì)賬套賬務(wù)處理基礎(chǔ)之上“平行”進(jìn)行的；在統(tǒng)一厘清賬務(wù)會計(jì)賬套和預(yù)算會計(jì)賬套相關(guān)科目之間的對應(yīng)關(guān)系的基礎(chǔ)上，通過開發(fā)出適用的系統(tǒng)處理軟件，就可以系統(tǒng)生成預(yù)算會計(jì)賬套。