為加強企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理，近期國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)所得稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號），明確收款憑證、內(nèi)部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，在稅前扣除憑證的種類、填寫內(nèi)容、取得時間、補開、換開要求等方面也進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，為幫助納稅人充分理解政策，園區(qū)國稅近期將就該公告涉及的熱點難點問題開展專題解讀系列，本期小編就以違約金、賠償款及水電費分割這些納稅人常見的問題為引，舉例說明。

一、違約金、賠償金需不需

開發(fā)票，沒有發(fā)票如何稅前扣除？

（三）合同正常履行，經(jīng)營業(yè)務(wù)實際發(fā)生，由銷售方支付賠償款

合同已經(jīng)履行，銷售方或服務(wù)提供方因質(zhì)量不符合規(guī)定等原因，給購貨方造成一定損失，一般處理方式有以下兩種：

1、簽訂賠償協(xié)議，按合同約定向購買方支付一定金額的賠償款。這種情形下，銷售方雖支付了賠償款，但購買方無銷售商品、提供服務(wù)等經(jīng)營行為，銷售方依然無法取得增值稅發(fā)票。此種情況下，其稅前扣除憑證為外部憑證。

2、簽訂折扣折讓協(xié)議，按合同約定通過折扣折讓方式減少銷售方收取的貨款金額。這種情形下，應(yīng)通過開具紅字發(fā)票處理，以發(fā)票作為稅前扣除憑證

注意：28號文第十條規(guī)定企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目雖不屬于應(yīng)稅項目，但按稅務(wù)總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。如《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第45號）附件《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》中規(guī)定的不征稅項目等。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）規(guī)定：使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

二、水電費分割是否一定要開具發(fā)票？

根據(jù)28號公告第十九條，企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)?、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費用，出租方作為應(yīng)稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

如合同協(xié)議約定采取分?jǐn)偡绞街Ц斗指钏娰M，不再需要以分割發(fā)票稅前扣除，而可以分割單、付款憑證等外部憑證作為稅前扣除依據(jù)。

同時文件第十八條規(guī)定，企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降模瑧?yīng)當(dāng)按照獨立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

三、以上稅前扣除憑證的取得時間要求？

企業(yè)應(yīng)在支出發(fā)生時取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證，但是考慮到在某些情形下企業(yè)可能需要補開、換開符合規(guī)定的稅前扣除憑證，為此28號文規(guī)定了企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證。

編者：周雅琴      審稿：胡雯  李衛(wèi)平