本周三晚，我?guī)Т蠹乙黄鹪谇Я膶W習了資產(chǎn)折舊與設備扣除的企業(yè)所得稅問題。恰逢最近西虹市的首富，外號“開心麻花”的王老板為了在短時間內(nèi)花掉十個億，大量購置資產(chǎn)，我就順手把他的故事作為資產(chǎn)折舊案例摘錄下來，供大家參考。故事純屬虛構，可知識卻貨真價實哦----

為踐行“是金子總會花光的”這句話，富二代王老板于2014年1月1日投資設立了“閉門造車”有限公司，主營業(yè)務屬于財稅【2015】106號文中的汽車制造業(yè)。公司成立后，主要發(fā)生了以下資產(chǎn)支出：

（1）2014年6月，將公司總部大樓推倒重置，大樓原價1億元，已提折舊0.5億元，大樓重置共花費1.8億元，其中計入成本1.5億元。2015年6月，大樓竣工并投入使用，會計上按直線法計提折舊，預計使用年限為10年，凈殘值為0.2億元。

（2）2017年8月，公司新購置了一臺研發(fā)設備，金額100萬元。設備在會計上按直線法計提折舊，預計使用年限為10年，凈殘值為10萬元。

（3）2018年1月2日新購進兩臺單價相同的生產(chǎn)設備，共計600萬元，會計上以直線法計提折舊，預計折舊年限5年，無殘值。

（4）公司成立后，陸續(xù)購置了單價為4000元的儀器10件（其中，2018年購置2件），會計上全部按照直線法計提折舊，預計折舊年限均為2年，無殘值。

已知上述業(yè)務均取得了相應的發(fā)票和憑據(jù)，且雖然企業(yè)造出的小汽車外觀詭異， 銷量卻不錯（這是個意外），每年的凈利潤均大于零。

請問：企業(yè)上述資產(chǎn)支出是否適用加速折舊或一次性扣除優(yōu)惠政策，如何適用？2018年匯算清繳時，企業(yè)應該如何進行上述業(yè)務的稅務申報？

提示：上面的案例雖然不大，可是包含了房屋、建筑物改擴建，四大重點行業(yè)企業(yè)的加速折舊政策，全部行業(yè)的固定資產(chǎn)一次性扣除政策等多項資產(chǎn)折舊（攤銷）政策，涉及國稅總局【2011】34號公告、財稅【2014】75號文、財稅【2015】106號文、財稅【2018】54號文等多項重要文件。請大家先回想一下相關業(yè)務的具體規(guī)定，對案例中的業(yè)務在頭腦中進行一下預處理，再閱讀下面的示例作法吧~（注意：由于對加速折舊方式的選擇和是否使用優(yōu)惠政策均取決于納稅人自身，所以業(yè)務處理方式并不唯一，示例僅供參考喲。）

稅務處理示例及分析：我們假定“閉門造車”有限公司對適用稅收優(yōu)惠的業(yè)務均選擇享受優(yōu)惠政策。上述4項業(yè)務具體處理方式如下——

（1）總部大樓推倒重置業(yè)務符合國稅總局【2011】34號公告第四條“關于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務處理問題”中的房屋推倒重置業(yè)務。根據(jù)規(guī)定：推倒重置時，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊。因此，公司大樓應該在竣工使用的次月，即2015年7月開始，作為公司的固定資產(chǎn)計提折舊。資產(chǎn)初始價值=大樓原值-已提折舊+重置計稅成本=10000-5000+15000=20000（萬元）。最低折舊年限=稅法規(guī)定年限=20年。

同時，根據(jù)財稅【2015】106號文，企業(yè)屬于重點行業(yè)中的汽車業(yè)，其2015年1月1日以后新購進的固定資產(chǎn)允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法（雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法）。根據(jù)國稅總局【2015】68號公告答記者問，這里的新購進包括自行建造，自建固定資產(chǎn)原則上以竣工決算時間為準。因此，該幢2015年竣工使用的大樓可以享受加速折舊政策。假設企業(yè)采用縮短折舊年限的加速折舊方式，將大樓最低折舊年限縮短為稅法規(guī)定年限的60%，即12年，則每年稅法上可以計提的折舊額=（初始價值-凈殘值）/12=1500萬元，按稅收一般規(guī)定計算的折舊額=（初始價值-凈殘值）/20=900萬元。

而根據(jù)會計準則，重置的固定資產(chǎn)其原值應該計入營業(yè)外支出一次性扣除，故新竣工大樓在會計上的初始入賬價值為15000元。會計上每年可以計提的折舊額=（初始價值-凈殘值）/10=1300萬元。

2018年匯算清繳時，企業(yè)應將大樓享受加速折舊優(yōu)惠的情況填報在A105080表第8行，同時，將大樓會計與稅法實際計提的折舊填寫在該表第2行，示例如下（單位：萬元）：

注意：申報表的第8-17行僅作為優(yōu)惠政策統(tǒng)計之用，享受優(yōu)惠政策的資產(chǎn)，其具體折舊及納稅調(diào)整也要通過其他行次反應到申報表主表，所以其他行次千萬不要忘記統(tǒng)計這些資產(chǎn)的折舊和攤銷！

【引申：若此處企業(yè)采取的是其他加速折舊方法，則會計上的折舊額與稅收一般規(guī)定計算的折舊額不變，稅收加速折舊額的計算將有所變化。具體到2018年，其他兩種加速折舊方法得出的稅收折舊額為：

①雙倍余額遞減法：年折舊率=2÷預計使用壽命（年）×100%=
2/20*100%=10%；

年折舊額=年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率

2015年7月至2018年12月的時間跨度為3.5年，故2018年折舊額=折舊起算第3年折舊額*0.5+折舊起算第4年折舊額*0.5；

折舊起算第一年折舊額=20000*10%=2000萬元；折舊起算第二年折舊額=（20000-2000）*10%=1800萬元；折舊起算第三年折舊額=（20000-2000-1800）*10%=1620萬元；折舊起算第四年折舊額=（20000-2000-1800-1620）*10%=1458萬元。

因此，2018年稅收加速折舊額=1620*0.5+1458*0.5=1539萬元。

②年數(shù)總和法：年折舊率=尚可使用年限÷預計使用壽命的年數(shù)總和×100%，年數(shù)總和=1+2+。。。+20=210；

年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值）×年折舊率；

2018年折舊額=折舊起算第3年折舊額*0.5+折舊起算第4年折舊額*0.5；

折舊起算第三年折舊額=（20000-2000）*18/210=1542.86萬元；折舊起算第四年折舊額=（20000-2000）*17/210=1457.14萬元；

因此，2018年稅收加速折舊額=1542.86*0.5+1457.14*0.5=1500萬元。】

（2）公司2017年購置的研發(fā)設備同樣符合106號文的加速折舊政策，但是——還有一個更優(yōu)惠的政策再等著它，那就是稅前一次性扣除政策！根據(jù)財稅【2014】75號文第二條：對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。因此，公司新購置的100萬元的研發(fā)設備可以全額在2017年當年作為成本費用稅前扣除，并于當年將稅會差異在A105080表中作納稅調(diào)減。同時，企業(yè)應自2018年開始，在每年的A105080表中調(diào)增會計上對該設備計提的折舊。

2018年，企業(yè)應在匯算清繳時將設備折舊調(diào)整額填寫在A105080表第3行中，示例如下（單位：萬元）：

（3）根據(jù)財稅【2018】54號文，2018年1月1日至2020年12月31日，所有企業(yè)新購進的設備、器具（除房屋、建筑物外），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當年的成本費用作稅前扣除。公司購入的兩臺生產(chǎn)設備的單價均為300萬元，符合文件規(guī)定。因此，公司本次購入的設備可以在稅前一次性扣除。由于企業(yè)所得稅年度納稅申報表A105080中尚未設置對應欄次，因此，目前企業(yè)只能在2018年新版預繳申報表施行后，將該項扣除補錄在預繳申報表A201020第4行。

需要注意的是，生產(chǎn)設備稅法的最低折舊年限為10年，會計上計提折舊年限為5年，因此，申報表中第2列“賬載折舊金額”大于第3列“按照稅收一般規(guī)定計算的折舊金額”。填報示例如下（單位：萬元）：

（4）根據(jù)財稅【2014】75號文：自2014年1月1日起，對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。因此，企業(yè)購置的所有單價4000元的儀器，均可以在購置當年作一次性稅前扣除。具體到2018年的兩臺儀器，企業(yè)應該在匯算清繳時將優(yōu)惠金額填入A105080第13行，同時將稅會調(diào)整情況填入該表第4行，由于本題沒有給出具體購置時間及2018年以前會計上尚未折舊完畢的儀器情況，因此填表示例略。

另外需要注意：該政策允許一次性扣除的是企業(yè)2014年1月1日后“持有”的固定資產(chǎn)，因此，2014年以后，企業(yè)的固定資產(chǎn)如果在購置時大于5000元，但因折舊、攤銷等原因凈值已低于5000元的，均可以在低于的當年作一次性稅前扣除。